Эффективное управление филиалами и контроль их деятельности как составляющая обеспечения безопасности и развития бизнеса

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т. е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при исчислении налоговой базы, а также при определении средней стоимости имущества следует учитывать общее количество месяцев в календарном году и в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

В отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, следует учитывать норму ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На основании этого организации вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ.

Особенности организации бухгалтерского учета при наличии обособленных структурных подразделений

Организация бухгалтерского учёта организации, имеющей обособленные структурные подразделения, зависит от структуры полномочий, делегированных головным офисом организации своим структурным подразделениям. Так, администрация организации может либо обязать свой филиал или представительство самостоятельно вести бухгалтерский учет осуществляемых ими операций с оформлением обособленного балансового отчёта, либо лишить их данных полномочий, организовав бухгалтерский учёт финансово-хозяйственной деятельности организации в целом в головном офисе. В последнем случае необходимо организовать четкую систему своевременного и полного сбора и передачи из обособленных структурных подразделений в головной офис первичных документов для отражения их в бухгалтерском учёте организации в целом. Несомненно, такая система организации бухгалтерского учёта применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса.

Учитывая изложенное, для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, более приемлема система организации бухгалтерского учёта, основанная на передаче последним полномочий по самостоятельному ведению такого учёта в части осуществляемых ими финансово – хозяйственных операций. Поскольку бухгалтерии обособленных подразделений являются неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые ими в своих учётных регистрах финансово – хозяйственные операции следует считать отраженными в бухгалтерском учёте организации в целом. Головной офис организации в данном случае ведёт бухгалтерский учёт только непосредственно осуществляемых им финансово – хозяйственных операций, а бухгалтерскую отчётность оформляет путём суммирования показателей как собственных учётных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчётности обособленных подразделений.

Вместе с тем отражение в бухгалтерском учёте операций по перераспределению имущества между головным офисом и обособленными подразделениями, между самими филиалами (представительствами), а также по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), производимой несколькими филиалами организации, осуществляется одновременно в нескольких сегментах ее бухгалтерской службы. Поэтому данные операции не могут быть отражены в бухгалтерском учёте и внутренней бухгалтерской отчётности только головного офиса организации или одного из её обособленных структурных подразделений. В отличие от учета так называемых внутрифилиальных операций бухгалтерская отчётность по взаиморасчётам головного офиса организации с обособленными подразделениями, а также этих подразделений между собой должна быть сформирована не в соответствии с данными внутренней бухгалтерской отчётности этих подразделений (как это зачастую делается), а в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (на основании показателей регистров бухгалтерского учёта головного офиса или обособленного подразделения, сформированных в соответствии с данными первичных учётных документов).

Учитывая изложенное, система бухгалтерского учёта организаций, имеющих сеть обособленных структурных подразделений, целесообразно формировать на основе следующих принципов:

– единство учетной политики организации в целом, отражение финансовохозяйственных операций обособленных подразделений как в их бухгалтерском учёте, так и в учёте головного офиса;

– организация чёткой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями, а также между обособленными подразделениями организации;

– периодическая (как правило, ежемесячная) корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленных подразделений и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчётности.

Принцип единства учетной политики организации заключается в обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учёта и распространения их на все обособленные подразделения. Учётную политику организации следует формировать с учетом необходимости организации внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями, а также с учётом принципов формирования филиальной сети. В частности, в учётной политике следует регламентировать следующие особые положения по организации учета при наличии обособленных структурных подразделений:

– единые для всей организации, включая её обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учёта;

– порядок ведения аналитического учёта имущества организации как в целом, так и с детализацией по местам его использования (хранения);

– место формирования себестоимости продукции, работ и услуг (в головном офисе или в обособленных подразделениях);

– порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечения принципа единства кассы организации.

Если первое из перечисленных выше положений учетной политики не вызывает существенных вопросов, то остальные следует уточнить. Так, приобретение имущества может осуществляться головным офисом как с дальнейшим перераспределением его между обособленными подразделениями организации, так и в соответствии с делегированными им полномочиями непосредственно самими обособленными подразделениями. Учитывая, что бухгалтерский учёт финансово – хозяйственной деятельности организуется не только для формирования показателей бухгалтерской отчетности, а в первую очередь для обеспечения руководства организации необходимой информацией для принятия эффективных и рациональных управленческих решений, в аналитическом учете головного офиса целесообразно отражать информацию не только об общей стоимости всего имущества организации, но и о структуре и количественном составе данного имущества независимо от того, где это имущество находится. Независимо от того, кем (головным офисом или обособленным подразделением) производилась закупка имущества, право собственности (хозяйственного ведения) на него принадлежит только организации в целом. Поэтому первоначальную стоимость приобретаемого через обособленные подразделения имущества целесообразно отражать первоначально в бухгалтерском учёте головного офиса, а затем передавать (закреплять) соответствующим обособленным подразделениям.

В аналитическом учете головного офиса следует отражать количество, структуру и стоимость основных средств, нематериальных активов (так как состав данных средств определяет основу производственного потенциала и менее, чем остальное имущество, подвержен периодическим изменениям), принимая во внимание, что:

– в случае приобретения данного имущества непосредственно головным офисом оно отражается в его аналитическом учёте на основании полученных от поставщиков первичных учетных документов (актов, товарных накладных и т. п.). В бухгалтерском учёте обособленных подразделений, в которые передается после приобретения данное имущество, оно отражается на основании документов на его прием – передачу из головного офиса;

– при закупке данного имущества обособленными подразделениями организации капитальные вложения на их оплату (строительство) принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте «Вложения во внеоборотные активы» в этих подразделениях. Приобретший такое имущество филиал передает данные затраты в головной офис организации путем высылки в его адрес авизо, на основании которого последний отражает данное имущество в своем аналитическом учёте с указанием наименования и стоимости приобретенных основных средств (нематериальных активов). После окончательного получения и установки основного средства головной офис оформляет акт приёма – передачи (ф. № ОС-1), отражает сформированную первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учёте головного офиса на счёте «Основные средства», а затем закрепляет его за соответствующим филиалом на основании накладной на внутреннее перемещение основного средства (ф. № ОС-2);

– аналогичным порядком производится отражение в бухгалтерском учёте головного офиса и обособленных подразделений и нематериальных активов;

– дальнейшее перераспределение указанного имущества между филиалами (представительствами) организации производится на основании авизо, представляемых в головной офис передающим филиалом и получаемых принимающим обособленным подразделением с отметками об отражении в аналитическом учёте организации в целом.

Изложенный выше порядок отражения в бухгалтерском учёте стоимости и номенклатуры основных средств (нематериальных активов) позволяет оперативно контролировать отвлечение филиалами (представительствами) средств организации на приобретение внеоборотных активов. Другим способом решения данной задачи может быть предоставление прав обособленным подразделениям самостоятельно принимать на бухгалтерский учёт закупаемые ими основные средства с последующим уведомлением головного офиса об их номенклатуре и первоначальной стоимости при представлении в его адрес внутренней бухгалтерской отчётности. При этом ускоряется процесс окончательного оприходования закупаемого филиалами (представительствами) имущества в бухгалтерском учете организации, однако снижается уровень контроля за ним со стороны головного офиса, так как последний получает информацию об имуществе не в момент его фактического поступления в организацию (филиал), а только в сроки получения внутренней бухгалтерской отчётности. В случае же отражения в бухгалтерском учете получения (оприходования) обособленными подразделениями материальных и товарных запасов, учитывая их значительную номенклатуру и короткое время использования в производственном процессе, более приемлемым, на наш взгляд, представляется второй из описанных методов организации аналитического учёта имущества.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.