Эффективное управление филиалами и контроль их деятельности как составляющая обеспечения безопасности и развития бизнеса

Учитывая вышеизложенное, для того, чтобы квалифицировать подразделение как обособленное, должны выполняться следующие условия:

– территориальная обособленность от организации (расположение по иному адресу (позиция налоговых органов));

– наличие рабочего места как такового, созданного именно для своего работника (обособленное подразделение считается созданным той организацией, под контролем которой находится рабочее место, то есть работник которой находится на данном рабочем месте);

– рабочее место должно быть стационарным (значение имеет лишь срок, в течение которого существует рабочее место, а периодичность посещения работником указанного рабочего места и время пребывания на нем работника не играют роли).

Не позднее одного месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган должно быть подано заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 «Учёт организаций и физических лиц» гл. 14 НК РФ). Нарушение этого срока влечет применение налоговой ответственности к организации, предусмотренной ст. 116 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» гл. 16 НК РФ.

Ведение организацией деятельности без постановки на учет влечет применение ответственности, установленной ст. 117 «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе» гл. 16 НК РФ.

В отношении административной ответственности представляется целесообразным напомнить:

– за нарушение срока постановки на учет организации в налоговом органе предусмотрен штраф от 5 до 10 МРОТ (500 – 1 000 руб.), (ч. 1 ст. 15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» КоАП РФ);

– за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе независимо от срока ее осуществления предусмотрен штраф от 20 до 30 МРОТ (2 000 – 3 000 руб.), (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ);

– за непредставление, несвоевременное представление или представление в регистрирующий орган недостоверных сведений о юридическом лице предусмотрена ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ (5 000 руб.), (ч. 3 ст. 14.25 «Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» КоАП РФ).

В порядке, предусмотренном НК РФ, другими законами об отдельных налогах, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности создавших их организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих подразделений (ст. 19 «Налогоплательщики и плательщики сборов» гл. 3 НК РФ).

Юридическое содержание понятия "обособленное подразделение" проявляется в двух значениях: гражданско-правовом и налогово-правовом.

Гражданском законодательстве предусмотрена возможность создания обособленных подразделений, но при этом установлено, что обособленное подразделение может быть создано только в виде филиала или представительства (ст. 55 ГК РФ). Кроме того, законодатель предъявляет определенные требования к созданию обособленного подразделения. Так, в абзацем 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ установлено, что для создания представительства или филиала юридического лица в учредительных документах последнего должны содержаться соответствующие сведения. Таким образом, что в гражданско– правовом значении признание обособленного подразделения юридического лица связано с наличием в учредительных документах указаний о представительстве или филиале.

Порядок признания обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет свои особенности поскольку Налоговый кодекс РФ содержатся нормы, предусматривающие, что признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражен или не отражен факт его создания в ее учредительных или иных организационно-распорядительных документах. В отличие от ст. 55 ГК РФ формы обособленных подразделений НК РФ не установлены, что позволяет утверждать, что для целей налогообложения обособленным подразделением будет признаваться помимо представительства и филиала любое другое подразделение организации, которое удовлетворяет критериям «обособленности», предусмотренным налоговым законодательством. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации в целях налогового учета признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Таким образом, в НК РФ дается собственное определение обособленного подразделения, отличное от гражданского законодательства.

Первым условием для признания обособленного подразделения в целях налогообложения является территориальная обособленность от создавшей его организации. Указанное условие является одним из основных отличительных признаков, присущих обособленному подразделению – оно должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения, организации территории. Поскольку налоговым законодательством не установлено, что следует понимать под местом нахождения организации, данное понятие на основании п. 1 ст. 11 НК РФ определяется в соответствии с нормами иных отраслей российского законодательства. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации, поэтому местом нахождения организации также будет признаваться место ее государственной регистрации независимо от того, где фактически осуществляется деятельность. Согласно п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе, а согласно ст. 2 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц осуществляется федеральным органом исполнительной власти. На основании п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такового – по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Эта норма означает, что организация может быть также зарегистрирована по домашнему адресу как учредителя, так и, например, генерального директора, поскольку согласно ст. 103 ГК РФ исполнительный орган может быть коллегиальным (правление, дирекция) или единоличным (директор, генеральный директор).

Налоговое законодательство, установив признаки обособленности подразделения, не конкретизирует, что является «иной территорией». Однако для целей налогового учета подразделение является территориально обособленным от организации– налогоплательщика лишь в том случае, если оно находится на территории, налоговый учет на которой осуществляет не тот налоговый орган, в котором организация– налогоплательщик уже состоит на учёте. При определении наличия обособленных подразделений у организации следует руководствоваться положениями Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) 01995, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 г. № 413, на основании которого можно установить территорию, подведомственную налоговому органу. Если указанный в нем код административно-территориальной единицы у места регистрации организации и места ее подразделения один, то такое подразделение не признается территориально обособленным от организации. Следовательно, у организации, зарегистрированной и поставленной на учет в одном налоговом органе, в случае создания рабочего места на территории другого налогового органа образуется обособленное подразделение.

Условием признания обособленного подразделения организации является также наличие по месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. Однако содержание данного условия на законодательном уровне не раскрывается, в связи с чем правомерно предположить, что под "оборудованным рабочим местом" следует понимать место, снабженное устройствами, приборами, механизмами и т. п., необходимыми для производства каких-либо работ.

Очевидно, что подразделение организации может быть признано обособленным только при оборудовании рабочих мест непосредственно организацией-работодателем, хотя с формальной точки зрения НК России не связывает факт наличия обособленного подразделения с созданием (оборудованием) рабочих мест непосредственно головной организацией. Кстати, поскольку в налоговом законодательстве не содержится специального определения понятия «рабочее место», на основании п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие может быть применено в том значении, в каком оно используется в трудовом законодательстве, согласно которому рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ). Из определения рабочего места следует, что применение данного понятия непосредственно связано с работником, заключившим трудовой договор. В этой связи напомним, согласно ст. 15 и 16 ТК РФ работником и работодателем являются лица, которые на основании заключенного между ними трудового договора вступили в трудовые отношения. Таким образом, в качестве работодателя может выступать только та организация, с которой работник заключил трудовой договор. Поэтому выполнение работ физическими лицами по заданию организации на основании заключенного договора гражданско-правового характера (например, подряда) с формальной точки зрения не должно приводить к образованию у организации рабочего места, поскольку здесь не возникают трудовые отношения. Однако если фактически отношения с работником складываются как трудовые, то налоговый орган и арбитражный суд в случае спора могут переквалифицировать подрядные отношения и признать их фактически трудовыми и на этом основании констатировать возникновение обособленного подразделения организации. Кстати напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ стационарный характер оборудованных рабочих мест может иметь место, если они созданы на срок более одного месяца.

Особенности взаимоотношений дочерней и материнской компаний

Статьей 20 НК РФ установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

– одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

– одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

– лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Правила ст. 20 НК РФ существенно отличаются от норм гражданского законодательства, посвященных вопросу зависимых друг от друга лиц:

– гражданское законодательство исходит из того, что зависимыми могут быть только хозяйственные общества (т. е. АО, ООО, ОДО), но не другие коммерческие или некоммерческие организации (ст. 106 ГК РФ). Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми (для целей налогообложения) могут быть:

– хозяйственные общества;

– хозяйственные товарищества;

– производственные кооперативы;

– унитарные предприятия;

– все выше указанные коммерческие организации в различных сочетаниях;

– гражданское законодательство исходит из того, что лишь хозяйственные общества могут зависеть от других хозяйственных обществ. В ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми:

– коммерческие организации – от некоммерческих организаций (если, например, последние участвуют в АО и суммарная доля участия некоторых из них превышает 20 %);

– организации, не обладающие статусом юридического лица, – от других организаций (в том числе и обладающих правами юридического лица);

– хозяйственные общества – от других организаций (в т. ч. некоммерческих);

– гражданское законодательство четко различает:

– зависимые хозяйственные общества (ст. 106 ГК РФ) от дочерних хозяйственных обществ (ст. 105 ГК РФ);

– дочерние хозяйственные общества от ассоциаций коммерческих и некоммерческих организаций;

Для целей налогообложения ст. 20 НК РФ не делает различий между дочерними обществами (предприятиями) и взаимозависимыми организациями: главное, чтобы суммарная доля участия организации в имуществе другой организации превышала 20 %.

Как отмечено выше, согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимые лица – это физические лица и (или) российские и иностранные организации, если отношения между ними могут оказывать непосредственное влияние:

– на условия осуществления их деятельности. При этом имеется в виду не только предпринимательская, но и иная экономическая деятельность (например, деятельность, направленная на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащая регистрации в качестве предпринимательской, в том числе деятельность частных нотариусов, адвокатов и т. д.), а также другие виды деятельности (например, благотворительная, спонсорская и т. д.);

– на экономические результаты их деятельности (т. е. на порядок получения и размер прибыли, дохода, убытки от деятельности и т. д.);

– на условия и экономические результаты деятельности представляемых ими (т. е. взаимозависимыми лицами) физических лиц и (или) организаций. При этом имеются в виду и законные представители организаций, и законные представители физических лиц, и уполномоченные представители налогоплательщика.

К взаимоотношениям основной и дочерней компаний в рамках группы юридических лиц принято применять термин "аффилированные лица". В основе отнесения субъекта к данной категории лежит способность оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, наличие уз зависимости и контроля. Аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

– член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

– лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

– юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица;

– если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам относятся также члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

– лица, принадлежащие к той же группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

– юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.

Вообще под группой лиц понимается совокупность юридических или юридических и физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько следующих условий:

– лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров: купли-продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или иных) более чем 50 % от общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица. При этом под косвенным распоряжением голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает перечисленными правом или полномочием;

– между двумя или более лицами заключен договор, которым предоставлено право определять условия ведения предпринимательской деятельности одного или нескольких участников договора или иных лиц либо осуществлять функции их исполнительного органа;

– лицо имеет право назначения более 50 % состава исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) двух или более юридических лиц.

Участниками одной группы являются лица:

– прямо или косвенно контролирующие одно юридическое лицо, включая это юридическое лицо;

– подконтрольные им лица.

Таким образом, понятие аффилированного лица шире понятия группы лиц поскольку все лица, входящие в группу лиц, являются аффилированными, но не каждое аффилированное лицо входит в группу лиц. Термин «аффилированные лица» определен только в антимонопольном законодательстве, но используется в основном в актах корпоративного законодательства.

Организации, составляя бухгалтерскую отчетность, должны включать в нее информацию об операциях с аффилированными лицами (в частности, приобретение и продажа товаров, аренда имущества и предоставление его в аренду и т. д.).

Суть института аффилированных лиц заключается в определенной форме и способах зависимости хозяйствующих субъектов. Ряд нормативно-правовых актов Российской Федерации признает два ключевых фактора:

– между формально самостоятельными юридическими лицами могут существовать (наряду с экономическим неравенством) отношения субординации, зависимости, подчинения, т. е. юридического неравенства;

– указанные отношения нуждаются в специальном правовом регулировании, основанном на принципе учета и контроля аффилированных лиц, а также публичной отчетности о них.

Данные положения имеют особую актуальность для отношений внутри холдинговых объединений, так как схемы взаимоотношений в них построены главным образом на основе аффилированности, и этот сложный экономический организм требует детального теоретического изучения и надлежащей правовой регламентации в целях избежания приоритета интересов отдельных групп лиц над общехолдинговыми интересами.

Отношения между дочерними и материнскими компаниями могут строиться на основе различных схем взаимосвязей – в частности, на финансировании дочерних фирм и перераспределении финансовых и материальных потоков. Такие схемы применяются в рамках холдинга или любой группы компаний, находящихся в общем владении. Материнская компания финансирует свои дочерние фирмы путем приобретения корпоративных облигаций, выпущенных дочерними фирмами. В этом случае устраняется прирост сумм имущественного налога, которые пришлось бы выплачивать при вложении средств в акционерный капитал (уставный фонд).

Увеличить уставный фонд можно не только денежными средствами. По действующему законодательству в уставный фонд, помимо денег, могут вноситься ценные бумаги. При этом инвестирование может проводиться по замкнутой цепочке. В результате во всех фирмах этого звена происходит увеличение уставного капитала. Установление такого рода отношений в российской практике не редкость и связано с использованием так называемой единой акции в рамках холдинговых объединений.

Такой же подход к решению проблемы применим и при операциях с интеллектуальной собственностью и «ноу-хау». Включение интеллектуальных ценностей в уставный фонд предприятий также допускается российским правом. Кстати, что по существующему законодательству возможно использование механизма ускоренной амортизации нематериальных активов.

Эффективным решением является организация собственного внутрифирменного кредитного центра. Дело в том, что существует возможность использования такой формы, как общество взаимного кредитования или клиринговая организация. Так достигается консолидирование свободных ликвидных ресурсов нескольких фирм, обеспечиваются взаимные расчёты и погашение неплатежей. Консолидированные средства можно направлять на целевое кредитование в интересах предприятий группы. Внутрифирменное кредитное учреждение нередко выступает центром вексельной системы компании.

Перераспределение финансовых и материальных ресурсов может осуществляться через договор о совместной деятельности. По этому договору юридические лица предоставляют финансовые ресурсы с целью организации совместного бизнеса. Управление им делегируется одному из участников. Бухгалтерский учёт совместной деятельности ведется на базе отдельного баланса. Доходы распределяются между участниками на основании договора, причем они облагаются налогом как внереализационный доход только после перечисления участникам совместной деятельности.

Инструментом внутрифирменных операций может служить и договор поручения (ст. 971 ГК РФ).

В рамках холдинга можно воспользоваться преимуществами, предоставляемыми лизинговыми операциями (ст. 665 ГК РФ). Создается внутрифирменная лизинговая фирма, которая оказывает услуги другим участникам холдинга. Лизинговые платежи, причитающиеся лизинговой фирме, включаются в состав себестоимости. Этим достигается существенное сокращение налоговых потерь. Размер налоговой экономии увеличится, если лизингополучатель зарегистрирован в российской зоне налоговых льгот.

Через дочерние фирмы может осуществляться финансирование импортных операций. При этом обеспечивается «разукрупнение» оптовой партии при централизации механизма финансирования. Для этого материнская компания оплачивает счета своих дочерних фирм на приобретение товаров у оптового экспортера. В результате товар поступает в сферу розничной торговли, а дочерние фирмы принимают на себя значительную часть рисков.

Внутрифирменное планирование позволяет распределять издержки между подконтрольными хозяйственными субъектами, обеспечивая сокращение облагаемой налогом прибыли. С этой целью компания использует механизм внутрифирменных условнорасчётных (трансфертных) цен. В отечественной практике они широко используются в бартерных операциях. Кроме того, не облагаются налогом на добавленную стоимость операции с ценными бумагами, которые также могут использоваться как инструменты перераспределения активов.

Финансовые средства между участниками холдинга могут переводиться в виде отчислений от продаж конечной продукции (роялти), при изготовлении которой использовались объекты интеллектуальной собственности. В целях снижения налога на добавленную стоимость широко применяется практика отчислений от продаж конечной продукции при поставке комплектующих на основе договоров о промышленной кооперации.

Целесообразным может быть использование дочерней компании для проведения операций с недвижимостью. Непосредственная купля-продажа капиталоемких материальных ценностей, а также паев и целых компаний заменяется на куплю-продажу посреднических фирм, на балансе которых находятся эти ценности. Иными словами, право собственности переходит не на сам объект, а на фирму, которой он принадлежит.

В рамках рассматриваемого круга вопросов напомним, что согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» взаимозависимыми следует считать организации, учредителями которых являются одни и те же лица, поскольку в этом случае присутствует заинтересованность учредителей во взаимодействии данных организаций и в установлении особых условий их совместной деятельности. В то же время единоличный исполнительный орган общества (директор) может быть признан взаимозависимым по отношению к возглавляемому им обществу, если он и его родственники владеют 100 % акций (долей) в уставном капитале данного общества, то есть имеет место совмещение функций владельца хозяйственного общества и его управляющего. Наконец, взаимозависимыми будут считаться два общества, директор одного из которых имеет долю в размере 25 % в уставном капитале второго общества.

Особенности налогообложения по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений

Особенности исчисления авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, отражены в ст. 288 НК РФ. Уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, исчисленной как среднеарифметическая величина показателей, определяемых в установленном ст. 288 НК РФ порядке. Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств и удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку на конец указанного отчетного периода по этому обособленному подразделению такие данные отсутствуют.

В настоящее время нормами налогового законодательства применительно к ликвидированным обособленным подразделениям не урегулирован единый порядок завершения расчетов по суммам налога на прибыль (авансовым платежам), причитающимся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, а также порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль по ним в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учёте.

Документы подаются:

– в налоговый орган по месту нахождения головной организации с указанием уточненных данных о сумме налога на прибыль (авансовых платежей) по организации без обособленных подразделений;

– в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения – по самому обособленному подразделению.

Как показывает практика, вопросы взаиморасчетов с бюджетом, где находилось обособленное подразделение с момента его ликвидации, могут быть и не закрыты, если по прошествии какого-либо периода организация обнаружит ошибки при исчислении налогооблагаемой базы, в связи с чем необходимо будет сделать перерасчет по налогу на прибыль. В данном случае уточненная декларация по налогу на прибыль за отчетный период, в котором была совершена ошибка, представляется в тот налоговый орган, в котором на момент сдачи первичной налоговой декларации состояла на учете по месту нахождения головная организация, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма налога на прибыль может распределяться (перераспределяться) исходя из количества обособленных подразделений и их доли в налоговой базе в целом по головной организации. Для зачисления налога на прибыль (возврата из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения головной организации к моменту подачи уточненной налоговой декларации значения не имеет.

Особенности налогообложения налогом на имущество при наличии обособленных подразделений

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта. Налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

НК РФ не предусмотрен особый порядок расчёта среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок (п. 4 ст. 376, ст. 379 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое полугодие и 9 месяцев календарного года.