Налоги за два часа

Елена Ёлгина

Налоги за два часа

Автор благодарит компанию SMB Online за поддержку в издании книги

Руководитель проекта А. Маркелова

Дизайн обложки Л. Беншуша

Корректура Е. Аксенова

Компьютерная верстка Т. Удачина

© Ёлгина Е., 2012

© ООО «Альпина Паблишер», 2013

© Электронное издание. ООО «ЛитРес», 2013

Ёлгина Е.

Налоги за два часа / Ёлгина Е. – М.: Альпина Паблишер, 2013.

ISBN 978-5-9614-2805-6

Все права защищены. Никакая часть электронного экземпляра этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

Использованные сокращения

ЕНВД – единый налог на вмененный доход

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог

ЗАО – закрытое акционерное общество

Инспекция ФНС – инспекция Федеральной налоговой службы

ИП – индивидуальный предприниматель

ККТ – контрольно-кассовая техника

КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации

НДС – налог на добавленную стоимость

НДФЛ – налог на доходы физических лиц

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации

НМА – нематериальные активы

НнП – налог на прибыль

ООО – общество с ограниченной ответственностью

ОС – основные средства

ОСН – общая система налогообложения

СПИ – срок полезного использования

УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации

УСН – упрощенная система налогообложения

ФНС РФ – Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ЮЛ – юридическое лицо

Введение

Если вы держите в руках эту книгу, значит, вы уже пытались читать Налоговый кодекс. И наверняка никаких положительных эмоций это чтение не вызвало. В первую очередь потому, что, даже прочитав Налоговый кодекс «от корки до корки», невозможно понять, какие налоги должен платить, например, начинающий свое дело предприниматель.

Кроме того, далеко не все обязанности перед государством, в том числе и касающиеся обязательных платежей, установлены Налоговым кодексом. Существует множество других законов, регламентирующих жизнь бизнеса.

Если вы – студент, изучающий налоговую систему Российской Федерации, то вам повезло больше: разобраться в положениях Налогового кодекса вам помогут преподаватели, однако и им с высоты своего опыта часто кажутся простыми те вещи, которые сложны для студента.

В данной книге особенности расчета налогов разъяснены, что называется, «на пальцах». И на практических примерах. Кроме того, в книгу включены ответы на часто задаваемые и наиболее интересные вопросы, полученные автором от начинающих предпринимателей и студентов за несколько лет.

Но Налоговый кодекс вам все равно понадобится. Во-первых, вы не должны верить автору безосновательно. Задача данной книги – научить читателя самостоятельно ориентироваться в море законов и прочих нормативных актов.

В книге даются основы и ориентиры, но перегружать текст длинными цитатами, на взгляд автора, бессмысленно. Поэтому в подтверждение своих слов автор дает ссылки на статьи и пункты Налогового кодекса и других документов, чтобы при необходимости читатель мог самостоятельно изучить вопрос более основательно. (Актуальный текст Налогового кодекса и других законов вы без труда найдете в Интернете.)

Кроме того, любой бизнесмен, и особенно начинающий (не имеющий в своем распоряжении штат опытных юристов и бухгалтеров), должен разбираться и в налогообложении, и в бухгалтерском учете, и во многих юридических вопросах.

Принимая решения – выбирая поставщика (подрядчика), рассчитывая стоимость своего товара (работ, услуг) для покупателей, нанимая на работу персонал и т. д., предприниматель должен знать, каким образом принятое решение повлияет на размер налогов, которые он уплатит, и прибыли, которую он получит. И нужно иметь в виду, что на эти суммы влияет практически каждое действие.

Данная книга о налогах и бухгалтерском учете предназначена тем, кто мало в них понимает, но хочет разобраться.

1. Начинающему предпринимателю. Делайте правильный выбор

Желание начать свое дело порождает множество вопросов. Например:

– Что вы будете продавать?

– Где и по какой цене будете брать товар? (Кто будет оказывать услуги?)

– Кому и за сколько будете его продавать? (Откуда придут заказчики?)

– Как привлекать покупателей (заказчиков)?

– Где взять деньги «на старт»?

Если вы уже ответили на все эти вопросы, то пора переходить к формальной стороне жизни бизнеса. Теперь вам нужно:

1. Выбрать организационно-правовую форму: индивидуальный предприниматель (ИП) или организация (ООО, ЗАО). Об этом – глава 1.1 «ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?».

2. Определиться с системой налогообложения (см. главу 1.2 «Выбор системы налогообложения»). Если ваш вид деятельности попадает под систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то выбора у вас нет – вы платите ЕНВД. Если под ЕНВД не попадаете, то можете выбирать между упрощенной и общей системой налогообложения.

3. Зарегистрироваться в налоговой инспекции. Зарегистрироваться как ИП вполне можно самостоятельно. Организацию тоже можно зарегистрировать самостоятельно, но это сложнее. Если нет желания действовать своими силами и есть деньги, лучше обратиться к помощи специализированных фирм.

4. Если предполагается, что ваши покупатели (заказчики) будут расплачиваться наличными, то нужно определиться, должны ли вы согласно действующему законодательству использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Как правило, при расчетах наличными ККТ должна использоваться, но есть много исключений. Про ККТ – глава 8.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет».

5. Определиться, нужно ли получать лицензию на осуществление своего вида деятельности. Для большинства видов деятельности лицензии не требуется. Однако никогда не мешает проверить.

6. Узнать, должны ли вы получать сертификаты на свою продукцию.

Получить информацию о лицензировании и сертификации вы можете на федеральном портале малого и среднего предпринимательства www.smb.gov.ru.

7. До конца 2010 года индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые собирались заняться розничной торговлей или открыть кафе или гостиницу, должны были перед началом деятельности получить санитарно-эпидеомологическое заключение (СЭЗ) Роспотребнадзора. С 1 января 2011 года обязательное получение СЭЗ отменено. Вместо этого ИП и ЮЛ, которые собираются заняться некоторыми видами деятельности, должны просто уведомить Роспотребнадзор о своем намерении.

Это не снимает с них обязанности следовать СанПинам, но позволяет сэкономить время и деньги. Роспотребнадзор все равно будет их проверять (по жалобам граждан или раз в три года в рамках плановой проверки) и, если что не так, штрафовать.

Однако уведомлять Роспотребнадзор о начале своей деятельности должен не каждый ИП и не каждое ЮЛ, а только те, которые собираются вести деятельность, указанную в Приложении 1 к документу, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 № 584.

К данным видами деятельности относятся, например:

– деятельность гостиниц и прочих мест временного проживания;

– некоторые бытовые услуги;

– некоторые виды розничной торговли;

– некоторые виды оптовой торговли.

Таких видов деятельности довольно много, но все-таки список их ограничен.

Уведомляют Роспотребнадзор после регистрации ЮЛ (ИП) по определенной форме, которая также приводится в указанном постановлении. Вместе с уведомлением следует подать ксерокопии выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет.

Можно воспользоваться соответствующим сервисом на портале госуслуг.

Кстати, если ваш вид деятельности обозначен в указанном выше постановлении, вы должны не только уведомить Роспотребнадзор о начале деятельности, но и уведомлять его в случае:

а) изменения места нахождения юридического лица и (или) места фактического осуществления деятельности;

б) изменения места жительства индивидуального предпринимателя и (или) места фактического осуществления деятельности;

в) реорганизации юридического лица.

Штрафы за то, что уведомление не было отправлено, – от 3000 руб. до 5000 руб. для должностных лиц (и ИП), и от 10 000 руб. до 20 000 руб. для ЮЛ (ст. 19.7.5–1 КоАП РФ).

Однако если ваш вид деятельности в этом постановлении не обозначен, то ни о чем уведомлять Роспотребнадзор не надо.

А начнем мы с выбора организационно-правовой формы.

1.1. ИП или юридическое лицо? ЗАО или ООО?

Легально заниматься предпринимательской деятельностью можно либо в качестве физического лица (зарегистрировавшись в определенном порядке), либо зарегистрировав юридическое лицо (стать учредителем организации).

Невозможно «зарегистрировать индивидуальное предприятие». Можно:

– получить право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя (ИП);

– зарегистрировать организацию, которая будет вести предпринимательскую деятельность (с вашей помощью) и выплачивать вам доходы.

Гражданский кодекс РФ выделяет следующие типы организаций:

– коммерческие – основная цель их деятельности – извлечение прибыли;

– некоммерческие – не ставят своей целью получение прибыли, но, если она была получена, не распределяют ее между участниками.

Предполагаем, что читатели данной книги стремятся к извлечению прибыли, поэтому некоммерческие организации рассматривать не будем.

Из существующих организационно-правовых форм коммерческих организаций начинающему предпринимателю целесообразно рассматривать общество с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытое акционерное общество (ЗАО).

Но для начала надо все-таки определиться – «остаться» физическим лицом, то есть зарегистрироваться в качестве ИП, или стать учредителем юридического лица (ЮЛ)?

Рассмотрим отличия.

1. Самый большой минус для ИП и плюс для ЮЛ. ИП отвечает по своим долгам почти всем своим имуществом. Учредитель организации личным имуществом по долгам организации не отвечает.

Но здесь нужно понимать, что ИП отвечает по своим долгам собственным имуществом так же, как и любой другой гражданин – физическое лицо, не зарегистрированное как ИП. Задолжал – признали долг через суд – пришли судебные приставы и отобрали имущество. Просто у ИП больше возможностей стать должником. Например, взял предоплату, а заказ не выполнил. Или заказ выполнил, но заказчик недоволен, отказывается принимать результаты работы и не подписывает акт выполненных работ. Или ИП получил от покупателя аванс за товар, отдал товар представителю покупателя без доверенности и печати на накладной, а этот представитель товар, гм… куда-то дел и говорит, что ничего не получал. И документов нет.

И тогда предоплата становится долгом (поэтому ИП должен особенно внимательно относиться к содержанию подписываемых договоров и оформлению документов).

В отношении различных займов и кредитов ситуация такая же, как и в случае с обычным физическим лицом. Надо читать договоры, которые подписываешь, и четко представлять себе, сколько (в процентах и в абсолютных суммах) берешь и сколько должен вернуть.

Но в любом случае просто так, за то, что человек зарегистрирован в качестве ИП, имущество не отбирают.

Список имущества, которое НЕ могут «отобрать за долги»

Гражданский процессуальный кодекс РФ

Статья 446. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам

1. Взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

– жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

– земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

– предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

– имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

– используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;

– семена, необходимые для очередного посева;

– продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении;

– топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

– средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

– призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

2. Самый большой плюс для ИП и минус для ЮЛ. ИП может свободно распоряжаться полученными деньгами (полученными наличными или на расчетный счет). Это в любом случае деньги, принадлежащие ИП – частному лицу. Деньги организации – это деньги организации. Использовать их на личные нужды учредителей и работников нельзя. (Глава 6 «Доходы от бизнеса: как их получить в свой карман?» этой книги посвящена тому, каким образом собственники организации могут получать деньги от своего бизнеса.)

3. В общем случае совокупная налоговая нагрузка на доходы ИП меньше, чем на доходы, получаемые человеком через организацию. Штрафы, налагаемые на ИП в случае налоговых и административных правонарушений, на порядок меньше, чем штрафы, налагаемые на организации.

4. Зарегистрироваться в качестве ИП дешевле, чем зарегистрировать организацию (госпошлина за регистрацию в качестве ИП – 800 руб., госпошлина за регистрацию юридического лица – 4000 руб. Услуги специализированных организаций по регистрации ЮЛ стоят дороже, чем для ИП).

5. ИП – это минимум конфиденциальности. Почти во всех документах (чеки ККТ, например) фигурирует фамилия ИП. Во многих (договоры, накладные) – адрес прописки.

6. ИП не может заниматься некоторыми видами деятельности (ему не дадут лицензию на них). Например:

– производство алкоголя, оптовая и розничная торговля алкоголем;

– виды деятельности, связанные с авиационной техникой и авиационной безопасностью;

– виды деятельности, связанные с оружием и военной техникой, взрывчатыми веществами;

– виды деятельности, связанные с производством лекарств, с оборотом наркотических и психотропных веществ;

– инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды

и некоторые другие.

И еще один нюанс – страховые взносы, которые начисляются на зарплату наемных работников. ИП не имеет права претендовать на пониженную ставку страховых взносов в размере 14 % (см. главу 4.3 «Пониженные ставки страховых взносов»), предусмотренные для организаций, которые занимаются разработкой и продажей программного обеспечения (ПО) и баз данных, а также оказанием услуг, связанных с ПО и базами данных. (Однако льготная ставка 20 % для тех, кто применяет упрощенку и ведет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на ИП распространяется.)

7. Считается, что организация обладает большей презентабельностью, чем ИП. Однако покупателям (клиентам) чаще всего все равно, кем является продавец товаров или услуг – ИП или организацией. Гораздо большее значение имеет применяемая продавцом система налогообложения (в том случае, если покупателю нужен НДС, а плательщиком НДС может быть и ЮЛ, и ИП – об НДС см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»).

8. Если у вас есть партнеры, то лучше всего зарегистрировать организацию (ООО или ЗАО). Все приобретенное организацией имущество принадлежит ей, то есть – опосредовано – всем участникам (акционерам). Прибыль распределяется между участниками ООО, в общем случае пропорционально долям (между акционерами ЗАО – согласно количеству акций и в зависимости от категории акций (привилегированные или обыкновенные)).

Имущество, приобретенное ИП, и прибыль от его деятельности по документам принадлежит только ему. Если сложится ситуация, что пути партнеров по бизнесу расходятся, то дележка имущества, которое формально принадлежит только одному из партнеров, может стать очень большой проблемой. И не обязательно потому, что кто-то из партнеров был хорошим, а стал плохим. Просто у разных людей могу быть разные взгляды на сложившуюся ситуацию и на собственный вклад в развитие бизнеса.

9. ИП независимо от системы налогообложения и прочих факторов по умолчанию должен платить фиксированные взносы в Пенсионный фонд (в 2012 году – 17 208,25 руб.) Сумма обычно увеличивается каждый год. Если вы зарегистрированы как ИП не с начала календарного года, сумма данных взносов уменьшается – рассчитывается пропорционально времени регистрации.

Если организация не ведет деятельности, расходов на налоги, скорее всего, не будет.

10. Уставный капитал организации нужно оплатить (если только он не оплачен имуществом). Минимальный размер уставного капитала в настоящее время – 10 000 руб. Потом эти деньги можно использовать на нужды организации. Регистрация в качестве ИП ничего подобного не требует.

11. Если выбираете организацию, имейте в виду, что придется решать вопрос с адресом места нахождения (см. главу 10.2 «Юридический адрес. Если выпало в Империи родиться…»).

Таким образом, и у ИП, и у организации есть свои особенности, плюсы и минусы, и нужно выбирать, исходя из совокупности всех факторов.

Но в любом случае, если вы зарегистрировались в качестве ИП, ничто не мешает вам в дальнейшем стать учредителем организации. И наоборот, учредитель организации(-ий) вполне может зарегистрироваться в качестве ИП.

Это увеличит количество сдаваемой отчетности, но иногда позволяет оптимизировать налогообложение и учет совершенно законным (ну, или близким к таковому) способом.

Если вы остановили свой выбор на юридическом лице, то теперь нужно сделать следующий шаг: выбрать между ООО и ЗАО.

Права и обязанности по выбору системы налогообложения, начислению и уплате налогов, соблюдению прочих ограничений и требований законодательства у ООО и ЗАО одинаковы. Разве что деятельность ЗАО (в том, что касается отношений между учредителями/акционерами) более регламентирована, чем ООО. Отличия между ООО и ЗАО представлены следующие:

1. Наиболее существенные отличия – в характере взаимоотношений между собой участников (акционеров). Устав ООО может предусматривать, что любой участник ООО в любое время имеет право выйти из общества, не спрашивая согласия других участников. В этом случае ООО обязано в течение трех месяцев после выхода выплатить ему стоимость его доли. Стоимость доли рассчитывается по данным бухгалтерского баланса на конец квартала, предшествующего тому кварталу, в котором участник вышел из ООО.

Данная выплата может быть весьма невыгодна оставшимся участникам и самому ООО. (Впрочем, если у ООО один-единственный учредитель, такая ситуация не страшна. В любом случае выход единственного участника из ООО запрещен законом.)

В настоящее время федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» позволяет установить в уставе общества запрет на выход участника или установить собственные сроки для выплаты доли вышедшему участнику. Это усложняет жизнь участникам ООО и упрощает жизнь самому обществу.

Но о таких деталях следует думать при регистрации. В уставе ООО должны быть установлены однозначные правила по поводу выхода участников, поэтому не относитесь к уставу организации, который вы подписываете (если подписываете) как к простой формальности: мол, нужен устав, будет устав, что там написано – неважно. Через год-другой это может стать очень важным (см. главу 10.1 «Устав ООО: не простое украшение»).

Акционер ЗАО такого шага (внезапного выхода) предпринять не может. Он может только продать или передать свои акции. Стоимость доли такому акционеру выплачивать не надо.

2. Появление нового акционера в ЗАО (может быть, нежелательного для остальных акционеров) запретить практически невозможно. Любой акционер может передать свои акции кому угодно. В уставе ООО можно зафиксировать запрет на продажу доли третьим лицам или установить, что для продажи доли человеку «со стороны» требуется согласие остальных участников. Но опять же, подписывая устав ООО, вы должны понимать, что именно в нем написано по данному вопросу.

3. Степень конфиденциальности у ООО невысока: официальным путем получить данные об участниках ООО несложно. Высокая степень конфиденциальности – у акционеров ЗАО. Данные об акционерах содержатся только в реестре акционеров (ведется обществом или специализированным регистратором). Доступ к реестру ограничен и регламентирован федеральным законом «Об акционерных обществах». За разглашение виновные лица несут ответственность вплоть до уголовной.

4. Стоимость регистрации ЗАО намного выше, чем стоимость регистрации ООО. ЗАО регистрируется дольше (если учитывать эмиссию акций). Услуги организаций, которые занимаются регистрацией ЮЛ, при регистрации ЗАО тоже будут дороже.

5. Если предполагается, что уставный капитал будет оплачиваться неденежными средствами (имуществом), то при стоимости имущества менее 20 000 руб. при регистрации ООО не нужно заказывать оценку независимого оценщика (и платить за нее). При регистрации ЗАО оценка независимым оценщиком должна проводиться при любой стоимости имущества.

6. Каждое движение участника ООО – продажа доли (части доли), появление нового участника, выход из ООО и т. д. – должно быть зарегистрировано в налоговом органе. В ЗАО такого нет: акции можно продавать и покупать, передавать, регистрировать их движения в государственных органах не надо.

7. В уставе ООО могут быть прописаны условия, при которых какое-либо решение, касающееся деятельности организации, не будет принято никогда, если кто-то из участников ООО возражает. (А часть решений может быть принято только единогласно – в соответствии с федеральным законом об ООО.) В ЗАО такое решение (невыгодное части акционеров) может быть принято (иногда без особых усилий).

8. Есть еще некоторые отличия. Если уже перечисленного недостаточно для выбора между ЗАО и ООО, то стоит изучить федеральные законы «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».

Выбор – за вами.

Вопросы и ответы

Открываем ООО. Планируем закупить оборудование и на нем работать. Оборудование для производства, а не для продажи. Есть ли смысл за счет него увеличивать уставный капитал? Как и на что это влияет?

Большой уставный капитал – это солидно. На партнеров и потенциальных кредиторов, возможно, будет производить благоприятное впечатление. Не нужно будет мучиться с вопросом, как влить деньги в ООО, чтобы от имени ООО заплатить за оборудование.

Но если имущество, внесенное в уставный капитал, стоит больше 20 000 руб., нужна оценка стоимости от независимого оценщика (при регистрации ООО или при регистрации увеличения уставного капитала). Если владельцев бизнеса более одного, есть ли физическая возможность разделить оборудование «на запчасти» по стоимости так, чтобы каждую «запчасть» оценить пропорционально доле учредителя?

И еще. Деньги, внесенные в уставный капитал, никак не возвращаются вносителю.

А если дать организации деньги, например, по договору займа, то их можно будет вернуть.

Уставный капитал ООО – 15 000 руб., стоимость оборудования 1 500 000 руб. Для покупки я вношу личные средства на счет ООО. Как это провести по бухгалтерии и какие в дальнейшем будут взаимоотношения с налоговой по части «расходов – доходов» этих средств?

Ответы – в главе 5 «Как влить деньги в бизнес?».

Могу ли я пользоваться деньгами уставного фонда моего ООО – 10 000 руб. – для расчетов с контрагентами?

Да, можете. Уставный фонд – это просто цифра в уставе и бухгалтерском балансе. Деньгами и имуществом, которыми был оплачен уставный капитал, можно пользоваться (для нужд организации) без ограничений. Кроме тех ограничений, которые применимы к любым средствам, принадлежащим организации (см. главу 8 «Операции с наличными»).

1.2. Выбор системы налогообложения

И для индивидуальных предпринимателей, и для юридических лиц существует три основные системы налогообложения:

– общая;

– в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

– упрощенная.

Еще есть система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН). И система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (но это для тех, кто занимается полезными ископаемыми).

Начнем с ЕНВД. Этот налог вводится на территории каждого муниципального района, городского округа нормативными актами местных муниципалитетов, а в Москве и Санкт-Петербурге – законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

В Москве применять эту систему могут (то есть должны) только те, кто занимается распространением и (или) размещением наружной рекламы. А, например, в Московской области и в Санкт-Петербурге перечни видов деятельности, попадающих под ЕНВД, гораздо длиннее.

Так вот, если вы находитесь не в Москве, то откройте Налоговый кодекс на ст. 346.26 и 346.27 и ознакомьтесь со списком видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД. Возможно, вы увидите в этом списке ваш вид деятельности. Читайте внимательно – вас могут ожидать сюрпризы. Например, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, попадает под ЕНВД. Но при этом под ЕНВД не попадает розничная торговля товарами, указанными в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ (а это легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин).

Под ЕНВД попадают, в частности, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомототранспортных средств (кроме услуг по заправке, услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуг по хранению транспортных средств на штрафных автостоянках), платные автостоянки (кроме штрафных) и т. д.

Всего в списке (п. 2 ст. 346.26 НК РФ) 14 пунктов, но на самом деле видов деятельности, облагаемых ЕНВД, больше. Первым пунктом идет «оказание бытовых услуг… классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению» (ОКУН), а там довольно большой перечень. Но какие конкретно бытовые услуги из этого перечня попадают под ЕНВД в вашей местности, должно быть написано в документе о ЕНВД. Вы можете узнать подробности в своей инспекции ФНС, или на ее сайте, или на сайте местных органов самоуправления.

Если вы попадаете под ЕНВД – вам нужно найти местный документ о ЕНВД, который устанавливает отдельные показатели для расчета налога.

С 1 января 2013 года переход на ЕНВД становится добровольным. То есть если вы начинаете деятельность, попадающую под ЕНВД, в 2012 году, то у вас нет выбора. Налоговый орган автоматически регистрирует вас как плательщика ЕНВД и ждет от вас уплаты этого налога и подачи соответствующих деклараций.

Но с 2013 года вы можете выбирать: остаться на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения (общую или упрощенную). Если вы попадаете под ЕНВД, но он вам «не нравится», подайте заявление о переходе на другую систему налогообложения с 1 января 2013 года. Однако, выбирая, помните, что плательщики ЕНВД могут не применять ККТ, в отличие от тех, кто платит другие налоги (см. главу 8.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет»).

Вкратце плательщики ЕНВД уплачивают каждый квартал фиксированную сумму, которая не зависит от дохода, а рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом и местным законом (или другим местным нормативным актом).

Кроме того, если ИП или ЮЛ нанимают сотрудников, с суммы их зарплат следует отчислять страховые взносы и удерживать НДФЛ (см. главы 4.2, 4.3, 4.4 данной книги). ИП, кстати, при любой системе налогообложения еще платит взносы в Пенсионный фонд «за себя» (см. главу 4.1 «Фиксированные страховые взносы для ИП»).

При этом сумма ЕНВД уменьшится на сумму перечисленных страховых взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Правда, уменьшить ЕНВД таким образом можно не более чем в два раза.

Что же делать предпринимателям, для которых ЕНВД невозможен? Они (в большинстве случаев) могут выбрать из двух систем налогообложения: общей или упрощенной (она же «упрощёнка»).

Более простая и приятная в смысле минимального количества налогов – упрощенная система (ей посвящена глава 2 данной книги).

Все ЮЛ и ИП, чья деятельность не попадает под ЕНВД, после регистрации по умолчанию (то есть если не подали заявление о применении «упрощёнки») платят налоги по общей системе.

Те, кто применяет общую систему налогообложения, должны уплачивать следующие налоги и сборы:

– налог на добавленную стоимость;

– налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц для ИП);

– страховые взносы (ИП платят «за себя» и за своих работников);

– налог на имущество организаций (ИП его не платят, точнее, платят налог на имущество физических лиц, в том же порядке, что и все остальные физические лица).

Плательщики акцизов платят акцизы (см. главу 22 НК РФ).

Ну и плюс еще некоторые налоги (если есть налоговая база): транспортный, водный, земельный и т. д. (впрочем, их платят и те, кто применяет другие системы налогообложения).

Да, кстати. У плательщиков ЕНВД выбора нет. Если ваш вид деятельности обозначен в местном документе о ЕНВД, то другую систему налогообложения вы применять не можете, по крайней мере до конца 2012 года. Исключение: если вы – ИП и согласно местным нормативным актам можете оформить себе патент по упрощенной системе налогообложения по виду деятельности, попадающему под ЕНВД, и воспользовались этой возможностью.

Но нередки ситуации, когда плательщик ЕНВД параллельно занимается еще одним видом деятельности, который в законе не указан. Соответственно, по этому виду деятельности налоги платятся по другой системе (общей или упрощенной).

При этом нужно вести раздельный учет доходов, расходов, имущества и прочему по разным видам деятельности (что довольно трудоемко). Либо регистрировать еще одно ЮЛ.

Кстати, такая ситуация может возникнуть, если розничный торговец (магазин, палатка и т. п.) продал что-либо юридическому лицу с оформлением документов (товарной накладной, счетом-фактурой), даже если оплачен товар наличными, так как это уже не розничная торговля (не продажа товаров конечному потребителю для использования в быту). Такие продажи должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе.

Поэтому, даже если ваш вид деятельности попадает под ЕНВД, подумайте, а не стоит ли вам при регистрации подать заодно и заявление на применение упрощенной системы налогообложения.

С 2013 года появляется еще одна система налогообложения – патентная. До начала 2013 года некоторые ИП могли оформить себе патент в рамках упрощенной системы налогообложения, но с 2013 года патент становится отдельной системой, которая вводится в действие законами субъектов РФ. Патент по определенным видам деятельности действует в определенном регионе, использовать его в другом субъекте РФ нельзя. Однако ИП может получить патенты на тот же вид деятельности в любом налоговом органе другого субъекта РФ.

Использовать патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст. 346.43 НК РФ. Кроме того, у ИП, который хочет платить патент, должно быть не более 15 сотрудников. С 2013 года платить налоги по патентеной системе можно по следующим видам деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий…

И другие виды деятельности, всего 47 пунктов.

Предприниматели, применяющие патентную систему, платят фиксированную сумму налога, установленную отдельно по каждому виду деятельности.

ИП, планирующие применять патентную систему с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Вопросы и ответы

Я хочу организовать свое дело. Но вот в чем загвоздка: я живу и прописан в Москве, а начинать хочу в Мурманской области. Возникает ряд вопросов.

Могу ли я зарегистрироваться как ИП в Мурманской области, хотя там не прописан, или надо регистрировать ООО?

Где регистрировать ИП: по месту прописки или по месту ведения бизнеса? И как быть с налогами? Где их платить?

Могу ли я применять упрощенную систему налогообложения?

Регистрировать ООО вы можете в любом месте независимо от прописки. Зарегистрировать ИП можете только по месту прописки. Впрочем, вам ничто не мешает зарегистрироваться как ИП в Москве, а вести деятельность в Мурманской области. Платить налоги и сдавать отчеты при этом вы должны будете в Москве.

Исключением будет ЕНВД. Если вид деятельности, которым вы собираетесь заниматься, попадает под ЕНВД в Мурманской области, то вы должны будете:

– сначала зарегистрироваться как ИП по месту прописки;

– затем встать на учет как плательщик ЕНВД в Мурманской области.

Платить ЕНВД и сдавать декларации по ЕНВД надо будет в Мурманской области. В Москве вы будете должны платить только фиксированные взносы в Пенсионный фонд и сдавать отчеты по другой системе налогообложения (возможно, «нулевые»).

Но при этом если будете вести деятельность, доходы от которой нельзя классифицировать как доходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД, то надо будет платить налоги с этих доходов и в Москве (а отчеты не будут «нулевыми»).

С 2013 года порядок изменится: вы можете не выбирать ЕНВД. Тогда вам не нужно будет вставать на учет в Мурманской области.

Посмотрите п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Там представлен список тех, кто не имеет права применять упрощёнку. Если ваш вид деятельности не попал в этот список, значит, вы ее применять можете.

Я регистрирую ООО, и в начале деятельности у меня никаких операций не производится, движений по счету нет. Я сдаю нулевую отчетность. Прибыли, соответственно, нет. Существуют ли какие-то обязательные выплаты государству, которые я должен производить, или же нет прибыли – нет выплат? То есть никаких затрат у меня нет?

Да, пока нет выручки и нет работников, с зарплаты которых надо платить «зарплатные» налоги и страховые взносы, никаких обязанностей по уплате налогов не возникнет.

Исключение – покупка на организацию имущества стоимость более 40 000 руб., в этом случае может возникнуть обязанность по уплате налога на имущество. Но он маленький и платить его нужно, только если организация находится на общей системе налогообложения, а не на упрощёнке и (или) не платит ЕНВД.

И еще, вы обязаны будете в первые полгода существования организации оплатить уставный капитал (10 000 руб. как минимум). Но, с другой стороны, уставный капитал может быть оплачен имуществом (если это зафиксировано в уставе ООО), тогда платить деньгами не нужно.

Я хочу организовать свою сервисную службу, но никак не могу понять, на какой системе налогообложения остановиться? Если ИП на УСН, то ведь тогда мои клиенты ЮЛ (а это будут только ЮЛ) могут отказать мне в сотрудничестве. Или же ИП на ОСН? Но тогда налоги очень сильно увеличиваются. Смогу ли я самостоятельно вести книги расходов и доходов в этих случаях или же это нереально и нужно платить бухгалтеру?

Вы сможете самостоятельно вести учет для ИП на ОСН, но это действительно сложно, трудоемко и требует значительного количества времени, и налогов платить надо будет гораздо больше.

Я бы в такой ситуации при регистрации подала заявление на упрощёнку, а потом смотрела бы: если отсутствие НДС станет камнем преткновения и я буду терять заказчиков из-за упрощёнки, то с 1 января следующего года перешла бы на общую систему (это можно сделать с начала календарного года, подав в налоговую уведомление о переходе на ОСН (установленной формы) до 15 января).

Другой вариант, если уж будут крупные заказчики, которым обязательно требуется «входящая» НДС, можно поступить следующим образом:

а) будучи ИП на упрощёнке, выписывать им счета-фактуры с указанием этого самого НДС (накручивая 18 % сверху стоимости услуг). В этом случае придется ежеквартально платить государству всю сумму НДС, указанную в таких выставленных счетах-фактурах, и сдавать декларацию по НДС; уменьшить НДС никак не получится;

б) кроме ИП, зарегистрировать еще и ООО на общей системе, в зависимости от заказчика заключать договоры и выставлять счета либо от «упрощенца», либо от ОСН.

Возможно ли перейти с УСН на общую систему налогообложения добровольно, раньше, чем со следующего календарного года, при смене собственника фирмы и юридического адреса?

Нет, нельзя (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Можно перейти только с начала следующего календарного года. Никаких исключений для организаций, у которых меняются собственники, нет.

В текущем году вы можете только потерять право на применение упрощёнки, если выручка организации превысит 60 млн руб. или если нарушите другие условия п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (см. следующую главу).

2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

2.1. Чем хороша упрощёнка?

Эта глава посвящена упрощенной системе налогообложения, она же УСН (УСНО), она же упрощёнка. Те, кто применяет УСН, в просторечии называются «упрощенцами».

Чем хороша эта система?

Организации, которые ее применяют, НЕ платят НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций.

Если эту систему применяет ИП, то он не платит опять же НДС, НДФЛ (со своих доходов от предпринимательской деятельности) и налог на имущество физических лиц (с имущества, которое используется в предпринимательской деятельности).

Вместо всех этих налогов упрощенцы платят один-единственный единый налог. Причем они могут выбрать, каким образом его платить: либо это будет 6 % с полученных доходов, либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как «доходы минус расходы» (в некоторых регионах ставка меньше 15 %).

Кроме этого налога, упрощенцы перечисляют в государственный бюджет «зарплатные» налоги (если нанимают работников), а именно:

1. Страховые взносы (в общем случае 30,2 % от начисленной зарплаты, может быть чуть больше, но может быть и меньше, см. главу 4 «Страховые взносы и НДФЛ: “зарплатные налоги”»).

2. НДФЛ (удерживается из зарплаты работников).

Эти отчисления делают и те, кто находится на общей системе налогообложения.

Кроме того, упрощёнка не освобождает от уплаты транспортного и земельного налога, но эти налоги платятся только теми, у кого есть соответственно транспортные средства и земельные участки в собственности.

Чтобы иметь право платить налоги по упрощенной системе, нужно:

а) при регистрации или в течение тридцати дней после регистрации подать заявление о применении УСН (заявление установленной формы);

б) если при регистрации такое заявление не подали, то начать применять УСН можно со следующего календарного года, для этого нужно в период с 1 октября по 31 декабря подать заявление о применении УСН (установленной Минфином РФ формы) в налоговый орган.

Некоторые не имеют права применять УСН. Список таких налогоплательщиков есть в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся, в частности:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых (если вы занимаетесь не производством, а только реализацией подакцизных товаров, то этот пункт не про вас)…

И так далее.

Кроме того, уже применяя УСН, однажды вы можете потерять право на это. Это случится, например, если:

а) ваша выручка (выручка вашей организации) с начала календарного года достигнет 60 млн руб.;

б) вы займетесь деятельностью, которая попадает в запретный (для УСН) список;

в) численность ваших работников превысит 100 человек;

г) остаточная стоимость ваших основных средств превысит 100 млн рублей.

Ну и еще в некоторых случаях.

Да, и напоминаю: если ваша деятельность в вашем регионе попадает под ЕНВД, то вы должны (по крайней мере до начала 2013 года) платить ЕНВД.

При этом вполне может сложиться ситуация, когда плательщик ЕНВД совершил операцию, не попадающую под ЕНВД. Доходы по такой операции облагаются налогами по общей системе налогообложения. Если только налогоплательщик не подал заранее заявление о применении УСН.

Вопросы и ответы

Как правильно определить предельную сумму дохода для организации на УСН «доходы минус расходы»? Допустим, на расчетный счет компании поступили 100 млн руб. и 90 млн ушли на расходы, какая сумма будет рассматривать на предмет соответствия нормам? Чистая прибыль компании по итогам года или общая сумма дохода (поступивших средств на наш расчетный счет) за год?

Предельная сумма доходов для УСН при любом объекте налогообложения (хоть доходы, хоть «доходы минус расходы») – 60 млн руб. Грубо говоря, если на расчетный счет (в кассу) вашей организации пришла сумма более 60 млн руб. (с начала календарного года) и это – выручка от продаж, а не займы (кредиты), то вы теряете право на УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение, независимо от того, какие расходы вы совершили для получения этой выручки.

Исключение 1: если это деньги не вашей организации, а деньги комитента (принципала), то есть если ваша организация – просто посредник, участвующий в расчетах. Тогда доход равен размеру вознаграждения посредника.

Исключение 2: не считаются доходом займы, кредиты, а также деньги, полученные по договору дарения от участника (акционера), который владеет более чем 50 % долей в уставном капитале (акций) (см. главу 5 «Как влить деньги в бизнес?»).

Я беру у поставщика товар стоимостью 30 000 руб. Продаю за 32 000 руб. Потом перечисляю деньги поставщику.

Мой доход под налогообложение 2000 или 32 000 руб.?

Зависит от того, каким договором оформлены ваши отношения с поставщиком. Если это договор купли-продажи – то есть поставщик продал вам, вы продаете дальше, то налогооблагаемый доход зависит от выбранного объекта налогообложения (см. главу 2.2 «Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %»): если это 15 %, то 2000 руб., если 6 % – 32 000 руб.

Если это агентский договор (или другой посреднический договор), согласно которому вы действуете как посредник между поставщиком и покупателем, и ваш доход – агентское вознаграждение (оно может быть в процентах от суммы, полученной от покупателя, или от продажной стоимости товара, или фиксированной суммой), тогда ваш налогооблагаемый доход – это собственно только сумма агентского вознаграждения.

Впрочем, и тут налог зависит от выбранного объекта налогообложения. Если 6 %, то налог равен 2000 x 6 % = 120 руб. Если 15 %, то налог рассчитывается как (2000 руб. – расходы) x 15 %.

2.2. Выбираем, сколько платить: 6 % или 15 %

Индивидуальные предприниматели и организации, которые приняли решение платить налоги по упрощенной системе налогообложения, могут выбирать, как платить налог: 6 % с полученных доходов либо 15 % с суммы, которая рассчитывается как «доходы минус расходы».

Причем во многих регионах (иногда – для некоторых видов деятельности) введена пониженная ставка для тех, кто считает налог с суммы «доходы минус расходы». Например, в Санкт-Петербурге эта ставка равна 10 % (см. Закон г. Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185–36).

А в Москве Законом от 07.10.2009 № 41 установлена ставка 10 % (вместо 15 %) для следующих видов деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;

3) научные исследования и разработки;

4) предоставление социальных услуг;

5) деятельность в области спорта.

Поэтому стоит уточнить, что думают ваши местные органы самоуправления про налоговые ставки при упрощёнке.

Выбор объекта налогообложения («доходы» или «доходы за вычетом расходов») нужно зафиксировать в заявлении на применение УСН, которое подается либо при регистрации (в течение 30 дней после регистрации), либо в период с 1 октября по 31 декабря.

Выбрав, упрощенец не имеет права изменить объект налогообложения до конца календарного года.

Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются при расчете налога «по факту». То есть получили деньги – доход, потратили – расход (исключение – выданные авансы: они становятся расходом после «закрытия» аванса).

Кроме разницы налоговых ставок, у каждого объекта налогообложения есть свои особенности.

1. Те, кто выбрал «доходы минус расходы», при получении убытков по итогам года (когда расходов больше, чем доходов) должны заплатить так называемый минимальный налог.

Он рассчитывается как 1 % от суммы полученной выручки.

Минимальный налог платится так же, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (доходы – расходы) x 15 %) меньше, чем 1 % от суммы полученной выручки.

То есть если налогоплательщик (организация или ИП, неважно) за календарный год получил, например, доход в сумме 15 млн руб., а расходов за это же время произвел на 16 млн руб. (то есть получил убыток в размере 1 млн руб.), то он обязан заплатить в бюджет 15 млн руб. x 1 % = 150 000 руб.

Повторимся. Минимальный налог (1 % от выручки) придется заплатить и в том случае, если расходов меньше, чем доходов, но не намного. А именно если сумма налога, рассчитанная в общем порядке, меньше, чем сумма минимального налога.

Например, налогоплательщик получил доход в размере 15 млн руб., а расходов совершил на сумму 14,5 млн руб. В этом случае налог, рассчитанный в общем порядке, равен (15 млн – 14,5 млн) x 15 % = 75 000 руб.

А сумма минимального налога равна 15 млн x 1 % = 150 000 руб.

Таким образом, налогоплательщик обязан заплатить не 75 000 руб., а 150 000 руб.

Если доходов будет значительно больше, чем расходов, то платится 15 % от разницы.

То есть, например, доходов – 18 млн руб., а расходов – 13 млн руб. Прибыль – 5 млн руб. Налог – 5 млн руб. x 15 % = 75 000 руб.

2. Список расходов, которые могут уменьшить доходы при расчете налога, закрытый (см. ст. 346.16 НК РФ), то есть уменьшить налог может большинство расходов, но не каждый из них.

При этом требования к расходам такие же, как и к расходам при расчете налога на прибыль: документальная подтвержденность и экономическая обоснованность.

Приятная новость: при приобретении основных средств «упрощенцы» могут уменьшить налоговую базу по своему налогу на стоимость этого имущества гораздо быстрее, чем те, кто применяет общую систему налогообложения. См. главу 7.3 «Учет основных средств при УСН».

3. Те, кто выбирает объектом налогообложения «доходы», платит 6 % от всей суммы полученной выручки.

Но при этом налог можно уменьшить на:

– сумму уплаченных страховых взносов;

– сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Правда, уменьшить налог таким образом можно не более чем в два раза. Но фактически сумма налога может составить 3 % от полученной выручки.

4. Ряд факторов не зависит от объекта налогообложения.

Налоговый период при применении упрощёнки – календарный год, отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщик должен платить налог каждый квартал (декларацию надо сдавать один раз в год).

При этом (так как налоговый период составляет год) каждый раз доходы и расходы рассчитываются не за прошедший квартал, а с начала года.

А сумма налога, заплаченная, например, за I квартал, уменьшает сумму налога, рассчитанную по итогам полугодия.

Рассмотрим пример, который позволит оценить, что более выгодно с точки зрения налогоплательщика: 6 % или 15 %.

Пример

За I квартал своей деятельности мы получили доход (деньги от реализованных товаров, работ, услуг и полученные авансы) в размере 100 000 руб. При этом у нас возникли расходы:

– арендная плата – 45 000 руб.;

– приобретение компьютера – 18 000 руб.;

– канцтовары – 2 000 руб.;

– зарплата – 36 000 руб.;

– страховые взносы («зарплатные налоги») – 10 872 руб.;

– услуги связи (Интернет, телефон) – 12 000 руб.;

– представительские расходы (беседовали с заказчиками в ресторане) – 14 000 руб.

Итого расходов на сумму 137 872 руб.

Да, такое бывает – доходов меньше, чем расходов. Откуда берутся деньги на покрытие расходов, можно прочитать в главе 5 «Как влить деньги в бизнес?».

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы», то налог рассчитывается как 6 % от суммы полученного дохода. И уменьшается налог на сумму страховых взносов, уплаченных за тот же отчетный квартал (но налог можно уменьшить не более чем на 50 %).

Итак, если мы выбрали 6 %, то наш налог равен:

100 000 руб. x 6 % = 6 000 руб.

50 % от 6000 – это 3000, а наши страховые взносы равны 10 872 руб.

Значит, сумма налога

6000–3000 = 3000 руб.

Если мы выбрали объект налогообложения «доходы за вычетом расходов», то налог рассчитывается как 15 % от налоговой базы «доходы минус расходы». Причем не все расходы «одинаково полезны». Мы уже говорили о том, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при упрощёнке. Представительские расходы в этот список не входят.

Поэтому налоговая база будет рассчитываться как «доходы за вычетом почти всех расходов»:

100 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10872 – 12 000 = –23 872 руб.

То есть убыток у нас получился вместо налоговой базы. Но в случае получения убытка (а также еще в одном случае) мы должны заплатить так называемый минимальный налог – 1 % от суммы доходов.

Таким образом, налог составит

100 000 руб. x 1 % = 1000 руб.

Тут есть немного лукавства. На самом деле платить минимальный налог нужно только по итогам года. Если вы получили убыток по итогам I квартала, II квартала, III квартала, то ничего платить не надо. А если получили убыток по итогам года, тогда да, надо. Однако если убыток не получили, то каждый квартал платим налог (не минимальный, а какой получается при расчете «доходы минус расходы»).

Теперь изменим условия. Мы же собираемся получать прибыль на самом деле. Так вот, пусть сумма расходов у нас останется прежней, а доходы будут равны 200 000 руб.

Тогда при выборе объекта налогообложения «доходы» наш налог составит:

200 000 руб. x 6 % = 12 000 руб.

Уменьшаем его на сумму страховых взносов (но не более чем в два раза).

И получаем сумму налога, которую должны заплатить:

12 000 – 6 000 = 6 000 руб.

А если мы выбрали «доходы за вычетом расходов», то наша налоговая база будет равна:

200 000 – 45 000 – 18 000 – 2000 – 36 000 – 10 872 – 12 000 = 76 128 руб.

А налог будет равен

76 128 руб. x 15 % = 11 419,20 руб.

Таким образом, если ваш вид деятельности предполагает, что расходы (относительно доходов) большими не будут, то выгоднее упрощёнка с 6 %.

А если расходов будет много (и все они попадают в список из ст. 346.16 НК РФ), то, наверно, будет более выгодна упрощёнка с 15 %.

Повторюсь: при выборе упрощёнки с 15 % нужно помнить о том, что документальное подтверждение расходов так же важно, как и при общей системе налогообложения. То есть вы не имеете права уменьшить налоговую базу на сумму расхода, который не подтвержден документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства.

Есть еще некоторые нюансы. В частности, расходы на покупку товаров вы сможете учесть (уменьшить налоговую базу) только после продажи этого товара. То есть если вы в I квартале купили (заплатили деньги и получили) товар на 1 млн руб., а продали из этого (в том же I квартале) товар, стоимость покупки которого была 400 000 руб., то ваш расход – 400 000 руб., а не 1 млн руб. Несмотря на то, что фактически был потрачен 1 млн руб.

Но если вы выбрали 6 % (или 15 %), и через некоторое время поняли, что выбрали неправильно, не огорчайтесь. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ вы можете изменить объект налогообложения со следующего календарного года. Нужно только уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года (форма уведомления специальная, установлена приказом ФНС РФ).

При всей своей простоте и минимальном количестве налогов, упрощёнка выгодна не всегда.

Об этом – следующая глава.

Вопросы и ответы

Получается, 15 %-ная упрощёнка более выгодна в розничной торговле? Может, есть подводные камни?

Я думаю, какая ставка выгоднее, зависит от маржи. Нужно считать в абсолютных цифрах, на примере конкретного товара. И если вы выбираете упрощёнку с 15 %, то нужно ОЧЕНЬ внимательно следить за наличием и правильностью оформления документов, подтверждающих расходы.

Выбрал 15 % с прибыли. Занимаюсь торговлей: покупаю товар дешевле, продаю подороже. Грубо говоря, покупаю за 1000 руб., продаю за 1200 руб. и налог плачу 15 % с 200 руб.

Какие документы мне нужны от той фирмы, у которой я закупаю продукцию, чтобы потом предоставить налоговой как мои расходы?

У вас должны быть:

1. Товарная накладная формы ТОРГ-12 от поставщика на купленный товар, и в ней должны быть указаны ваши реквизиты – ИП (ООО) такой-то, адрес, банковские реквизиты (если есть), код по ОКПО, подписи ответственных лиц, печати поставщика и покупателя.

2. Платежный документ, подтверждающий, что вы оплатили товар, – платежные поручения и выписки банка (если платили по безналу) или кассовые чеки от поставщика, если платили наличными. При оплате наличными, кстати, накладную ТОРГ-12 может заменить товарный чек, но предпочтительнее ТОРГ-12.

Имейте в виду – вы можете уменьшить налоговую базу только на стоимость уже проданных товаров. То есть купили 10 шт. по 10 руб. на сумму 100 руб., продали 50 шт. по 12 руб. на сумму 60 руб. Фактический расход – 100 руб, но налогооблагаемый доход тем не менее равен 10 руб.:

60 руб. (доход) – 50 руб. (покупная стоимость проданного товара) = 10 руб.

2.3. Чем плоха упрощёнка?

Упрощенная система налогообложения выгодна не всегда. Почему?

Во-первых, упрощенцы не являются плательщиками НДС. То есть они не имеют права брать НДС в зачет. Поэтому все товары, работы и услуги, в стоимость которых входит НДС, обходятся упрощенцам на 18 % (или как минимум 10 %) дороже, чем плательщикам НДС.

Что такое НДС и почему товары дороже на 18 % – см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают».

Значит, для получения прибыли упрощенец должен «накручивать» на стоимость покупных товаров больший процент, чем это делают конкуренты, которые являются плательщиками НДС.

Проще всего будет разобраться на примерах.

1. У вас есть розничный магазин все равно чего, или вы занимаетесь индивидуальным пошивом одежды, или делаете ремонты квартир и т. п. То есть ваши клиенты (покупатели) – частные лица, которым все равно, есть ли НДС в цене вашего товара (услуги) или нет. В такой ситуации целесообразно перейти на упрощёнку.

Однако это не однозначно. Например, вы изготавливаете детскую обувь, реализация которой облагается НДС по ставке 10 %. Для этого закупаете сырье, которое облагается НДС по ставке 18 %. То есть входной НДС будет всегда больше, чем начисленный. И государство будет вам должно сумму переплаты. В такой ситуации общая система налогообложения может быть удобнее, чем УСН.

2. Ваши основные клиенты (покупатели) – организации, и вы что-то перепродаете.

а) Если вы – плательщик НДС, то вы покупаете товар по цене 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и продаете его по цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 200 000 руб., а 36 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС.

Вам купленный товар стоит 100 000 руб., а 18 000 уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

б) Если вы – упрощенец, то покупаете товар по цене 118 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по цене 236 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки – 118 000 руб. (236 000 руб. – 118 000 руб.).

Но! Вашему покупателю приобретение товара у вас обходится не в 200 000 как в первом случае, а во все 236 000 и уменьшить свой собственный НДС он не может.

В этом случае если покупатель будет выбирать, то, возможно, он выберет поставщика, который предложит такую же сумму, но в ней будет НДС, и чтобы сохранить конкурентоспособность, вам придется снижать цену.

До какой степени снижать, считайте сами. Параллельно считайте уменьшение своей прибыли со сделки.

Чем меньше процент, который накручивает перепродавец, тем менее выгодно ему не платить НДС (если его покупатели – плательщики НДС).

Учитывая, что, перейдя на упрощёнку, вы не имеете права отказаться от нее до конца календарного года… делайте правильный выбор!

3. Если вы оказываете услуги (выполняете работы) и ваши основные расходы – зарплата и зарплатные налоги (которые, естественно, не включают в себя «входящий» НДС), то упрощёнка вам не страшна, а вполне даже выгодна.

Однако имейте в виду, что любовь к НДС у некоторых покупателей (заказчиков) иррациональна. И выбирая из двух, например, подрядчиков, один из которых дает цену с НДС, а другой – без НДС, но на 18 % меньше, выберут того, у кого есть НДС.

Возникает законный вопрос: какая разница – заплатите вы НДС сейчас подрядчику (если выберете подрядчика с НДС) или ту же сумму заплатите потом государству (если выберете подрядчика без НДС)?

Ответ может быть таким, например: «Наш бухгалтер требует». Или: «Подрядчику платить не так обидно, как государству».

4. И еще один нюанс. Если вы собираетесь импортировать товары, то при ввозе на таможенную территорию России НДС платить вам придется, даже если вы применяете УСН. И уменьшить этот НДС вы никак не сможете.

Только если у вас упрощёнка с 15 %, вы сможете учесть сумму НДС, уплаченного на таможне, в составе расходов. И таким образом уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Вопросы и ответы

Я открыл ООО с упрощенной системой налогообложения. Пока выполняем заказы частного характера. А что делать, если появится заказчик – юридическое лицо? Им ведь обязательно нужен НДС? Что в таком случае делать?

Для начала стоит попробовать договориться все-таки. Может, заказчик будет вменяемым и вы сможете дать ему более выгодную цену, чем конкуренты.

Если очень-очень нужен НДС, то возможны несколько вариантов.

Первый вариант. Ваша организация выставляет счета-фактуры и оформляет прочие документы для конкретного заказчика (которому нужен НДС), в которых указывается этот самый НДС. В этом случае вы должны будете по итогам тех кварталов, в течение которых вы такие документы составляли, уплатить всю сумму НДС, которая указана в счетах-фактурах, и сдать налоговую декларацию.

Уменьшить начисленный НДС вы в таком случае не сможете никаким образом (в отличие от тех, кто применяет общую систему).

Этот вариант может быть вам невыгоден. Поэтому, прежде чем поступать так, надо все хорошенько просчитать.

Второй способ. Вы регистрируете еще одно ООО или регистрируетесь сам в качестве индивидуального предпринимателя. Это ООО (ИП) работает на общей системе налогообложения, заключая договоры, выставляя счета и прочее с НДС.

Это еще более хлопотный вариант, потому что увеличиваются и организационные трудности (учет и отчетность на общей системе гораздо более сложная; всегда возникает вопрос, где должны числиться работники и т. д.), но зато будете предлагать заказчику варианты на выбор: хочешь – с НДС, хочешь – без НДС, но на XX % дешевле.

2.4. Что должна государству организация на упрощёнке

1. Организации, которые применяют УСН, должны платить следующие налоги и взносы:

– единый налог, ежеквартально;

– с зарплаты работников – страховые взносы во внебюджетные фонды (см. главу 4.2.), платятся ежемесячно;

– из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ставка – 13 %), платится ежемесячно (см. главу 4.4.).

2. Отчеты, которые должна сдавать организация на УСН:

До 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации, организация должна сдать в Инспекцию ФНС отчет, который называется «Сведения о среднесписочной численности».

Ежеквартально:

– отчет по страховым взносам в ФСС, сдается в филиал ФСС;

– отчет по страховым взносам в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, сдается в Пенсионный фонд;

– персонифицированная отчетность по страховым взносам, сдается в Пенсионный фонд.

Ежегодно:

– декларация по единому налогу при УСН (сдается в налоговую);

– сведения о среднесписочной численности работников за год (сдается в налоговую инспекцию);

– сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов с доходов физических лиц за год по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую);

– ставить в налоговой отметку в «Книге учета доходов и расходов»;

– заявление о подтверждении основного вида деятельности и справка-подтверждение основного вида деятельности (сдается в ФСС).

Также существует статистическая отчетность. Какие конкретно формы отчетности и как часто сдавать, зависит от вашего вида деятельности и некоторых других факторов. Об этом лучше узнать в своем органе статистики.

3. Налоговый и бухгалтерский учет.

Организации на УСН должны вести налоговый учет, а именно Книгу учета доходов и расходов (установленной формы). Ежегодно (после расчета налога по итогам года) нужно ее прошивать и относить в налоговую. Там в ней поставят отметку и вернут.

Что касается бухгалтерского учета. С 2013 года организации на УСН должны будут вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В настоящее время формально организации на УСН должны вести бухгалтерский учет только основных средств (см. главу 7.2 «Бухгалтерский учет основных средств»). Но вам могут понадобиться бухгалтерские отчеты, если, например, вы захотите взять кредит в банке. Кроме того, сумма прибыли, которую можно распределять среди учредителей, определяется по данным бухгалтерского учета. Если в уставе вашего ООО написано, что участник ООО может выйти из него в любое время, и кто-то из участников решил выйти, ООО должно выплатить ему стоимость его доли, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, и в 2012 году может возникнуть ситуация, когда вам понадобится полноценный бухгалтерский учет. Вообще, бухучет – довольно удобная система (см. главу 7.1 «Зачем нужен бухгалтерский учет?»). Если у организации много операций, то имеет смысл вести бухгалтерский учет.

В любом случае организация должна хранить все документы, касающиеся ее деятельности, в течение как минимум пяти лет. Некоторые кадровые документы следует хранить 75 лет.

4. Следует обратить внимание на операции с наличными деньгами.

Во-первых, если вы продаете что-либо за наличку, то в большинстве случаев вы должны применять контрольно-кассовую технику (см. главу 8.1 «Контрольно-кассовая техника: нужна или нет»).

Во-вторых, есть такая вещь, как кассовая дисциплина. Организации и ИП (любые, в том числе и те, которые применяют УСН и платят ЕНВД) должны соблюдать ряд ограничений при операциях с наличными и правильно оформлять кассовые документы. Этому вопросу посвящена глава 8.2 «Кассового аппарата нет, а касса есть?». Это важно, потому что за нарушения кассовой дисциплины установлены штрафы: «…на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей» (ст. 15.1 КоАП).

5. Открыв расчетный счет в банке, вы должны уведомить об этом свою налоговую инспекцию, а также ФСС и Пенсионный фонд (уведомления составляются по установленным формам) в течение 7 дней после открытия. Иначе можно попасть на штраф в 5000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, ст. 118 НК РФ).

6. Нанимая работников, вы должны правильно и своевременно оформлять все трудовые договоры и первичные документы о приеме работников, прохождении ими инструктажа по технике безопасности, ознакомлении их с должностными инструкциями, учете отработанного времени, начислении заработной платы. Это важно, в частности, потому что «нарушение законодательства о труде и об охране труда

– влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; …на юридических лиц – от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток» (ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, некоторые первичные документы будут основой для начисления «зарплатных» налогов и страховых взносов. Поэтому контролирующие органы с большой степенью вероятности будут их проверять при проведении выездных и камеральных проверок.

7. Вы должны своевременно и правильно оформлять первичные документы при расчетах с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками). Если упрощёнка с 15 %, то и внимательно следить за наличием и оформлением документов, подтверждающих расходы.

8. Организация на УСН по умолчанию практически не может за счет государственного бюджета оплатить больничные листы работникам. То есть может, но сумма возмещения от ФСС ограничивается МРОТом. Делать это (оплачивать больничные за счет государства) будет можно, если дополнительно уплачивать взносы в ФСС (3 % от зарплаты). Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования независимо от того, платит ли работодатель дополнительные взносы в ФСС или нет (если точнее – деньги выплачивает работнику работодатель, а ФСС потом возмещает расходы работодателя).

9. Если организация на УСН выставит покупателю (заказчику) счет-фактуру, в которой укажет сумму НДС, этот самый НДС надо будет уплатить в бюджет и сдать налоговую декларацию по НДС по окончании квартала, в котором этот самый НДС появился.

10. Может случиться, что организация-упрощенец станет налоговым агентом по НДС (см. главу 3.1.5 «Налоговые агенты»). В этом случае тоже придется перечислять в бюджет НДС и сдавать декларации.

11. Может случиться, что ваша организация получит доходы в виде дивидендов или/и получит доходы от операций с некоторыми видами ценных бумаг (см. п. 3, п. 4 ст. 284 НК РФ). Такие доходы придется обложить налогом на прибыль (ставка, правда, будет 0 %, 9 % или 15 %: меньше, чем обычная ставка налога на прибыль в размере 20 %).

12. Если вы собираетесь торговать подакцизными товарами (ст. 181 НК РФ) – уточните, не появится ли у вас обязанность платить акцизы. Если в собственности организации есть земля, следует платить земельный налог. Транспорт – транспортный налог. Также при наличии объекта налогообложения нужно платить водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов и сдавать декларации по соответствующим налогам.

2.5. Что должен государству индивидуальный предприниматель на упрощёнке

1. При применении УСН индивидуальный предприниматель БЕЗ РАБОТНИКОВ уплачивает следующие налоги и взносы:

– единый налог, ежеквартально;

– фиксированные страховые взносы, ежегодно. Но можно платить частями – ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода. В 2012 году – 17208,25 руб. (за год).

Если РАБОТНИКИ ЕСТЬ, то к этому добавляется:

– страховые взносы (см. главу 4.2 и главу 4.3);

– из зарплаты сотрудников следует удерживать и уплачивать государству налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ставка – 13 %), см. главу 4.4.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.