Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

      Это подтверждает и новый порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов. В частности, в пункте 3.16 указанного Порядка сказано, что в графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
      При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, данная сумма определяется как произведение граф 6 (первоначальная стоимость) и 11 (доля стоимости объекта основных средств, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода), деленное на 100.
      Напомним: до 2006 года стоимость основных средств, купленных в период применения упрощенной системы налогообложения, включалась в расходы при расчете единого налога сразу в момент ввода в эксплуатацию.
      При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость. Однако возместить из бюджета сумму «входного» НДС предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, не может. Эта сумма НДС, фактически перечисленного поставщикам, включается в состав расходов при расчете единого налога в том же порядке, что и стоимость самих основных средств, к которым налог относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
       ПРИМЕР
       ЗАО «Купец» с 1 января 2007 года применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог предприятие уплачивает с разницы между доходами и расходами.
       В июне 2007 года ЗАО «Купец» приобрело офисную мебель. Ее стоимость составила 11 000 руб., а расходы на доставку – 800 руб., в том числе НДС – 18 %.
       Чтобы уменьшить доходы на всю сумму, потраченную на приобретение и доставку мебели, бухгалтер ЗАО «Купец» попросила продавца включить доставку в стоимость покупки.
       В том же месяце мебель была установлена в офисе.
       Оплата за мебель была перечислена в июле 2007 года. В этом месяце бухгалтер ЗАО «Купец» отразил в составе расходов:
       – сумму НДС, уплаченную поставщику мебели, в размере 1 800 руб.;
       – расходы на приобретение мебели в размере 10 000 руб.
 
      В случае приобретения объекта недвижимости право собственности на него необходимо зарегистрировать в установленном порядке. Расходы на государственную регистрацию можно учесть в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
      По мнению налоговиков, организации могут включить в состав расходов стоимость приобретенной и оплаченной недвижимости только после того, как будет получено свидетельство о регистрации права собственности на него.
      Поэтому, чтобы избежать возможных разногласий с налоговой инспекцией, дождитесь окончания госрегистрации, тем более что процедура регистрации занимает всего лишь месяц.
       Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
       Федеральным законом № 58-ФЗ расширен перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В частности, теперь при «упрощенке» можно списать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Это позволяет сделать обновленная редакция статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
      Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
      Обычно понятие «реконструкция» используется по отношению к недвижимости (зданиям и помещениям), а термин «модернизация» употребляют в отношении движимых основных средств – оборудования, транспортных средств и прочих аналогичных объектов.
      В бухгалтерском учете на стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
      Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации.
      В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому сейчас не учитываются при расчете единого налога. Об этом в один голос говорят как налоговики (письмо МНС России от 26 января 2004 г. № 22-1-14/111, письмо УМНС по г. Москве от 5 февраля 2004 г. № 24–14/07183), так и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 9 июня 2004 г. № 03-02-05/2/31).
      О том, что считать ремонтом, а что модернизацией или реконструкцией, в Налоговом кодексе РФ не говорится. В этом случае можно использовать определения, которые применяются в строительстве (п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ), в частности в письме Главной инспекции государственного архитектурно-строительного надзора от 28 апреля 1994 г. № 18–14/63.
      Согласно этому письму, основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д. При ремонте этого не происходит.
      Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений – это реконструкция, а если просто заменила пол и потолочные перекрытия – капитальный ремонт.
      Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных признаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручениями, эти работы должны называться именно ремонтными. Именно в этом случае удастся списать затраты на реконструкцию и модернизацию в расходы при расчете единого налога в настоящее время. С 2008 года надобность выдавать одни работы за другие отпадет. Как мы уже сказали, организация совершенно на законных основаниях сможет учитывать в расходах затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
      Порядок списания расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определен в обновленном пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Итак, такие затраты, произведенные в указанном периоде, списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. А ниже сказано, что «при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями». То есть равномерно в течение первого календарного года. Такое уточнение внес Федеральный закон № 85-ФЗ.
      Другими словами, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, то в каждом квартале на расходы будет списываться по 1/4 стоимости его реконструкции. Если модернизированные основные средства введены в эксплуатацию, скажем, в III квартале, то в расходы нужно будет включить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину уже в IV.
      Добавим, что расходы на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств представляют собой отдельный инвентарный объект. Другими словами неважно, какие основные средства реконструируются или модернизируются: те, которые были куплены до начала применения упрощенной системы налогообложения или уже в период применения этого специального налогового режима. Во всяком случае такой вывод можно сделать из поправок, внесенных в налоговое законодательство.
      Федеральный закон № 85-ФЗ внес изменения и в пункт 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
      И еще: при продаже обновленных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в составе затрат, по таким основным средствам надо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими с момента их учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
       Продажа основных средств
      Основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет смысл продавать только в том случае, если истек период использования этих основных средств, установленный Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Для объектов со сроком службы свыше 15 лет этот период составляет 10 лет, а для основных средств со сроком службы до 15 лет – 3 года с момента их приобретения.
      В случае продажи указанных основных средств организация должна пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период эксплуатации такого объекта. Для этого из налоговой базы того периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию и оплачено, надо вычесть всю сумму расходов на его приобретение. А за весь срок фактического использования основного средства придется начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346 Налогового кодекса РФ).
      Прежде всего, необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Для этого к расходам на приобретение основного средства нужно прибавить расходы на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
      Если основное средство было приобретено за границей, в его первоначальную стоимость нужно включить таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе объекта на территорию РФ. В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания об этом. Однако, по мнению налоговиков, первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна определяться с учетом таможенных платежей.
      Потом бухгалтеру необходимо установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А затем он может выбирать, каким способом начислять амортизацию по проданным основным средствам.
       ПРИМЕР
       Используем условия предыдущего примера.
       Предположим, что ЗАО «Купец» продало офисную мебель в январе 2007 года. С момента приобретения мебели прошло всего 7 месяцев.
       Согласно Классификации основных средств офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования ЗАО «Купец» установило – 61 месяц (5 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, составляет 164 руб. (10 000 руб.: 61 мес.).
       Доходы предприятия за III квартал 2006 года бухгалтер ЗАО «Купец» должен увеличить на 10 000 руб. и уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.), а за IV квартал – уменьшить на 492 руб. (164 руб. Ч 3 мес.).
       Таким образом, предприятию необходимо доплатить единый налог за 2005 год в размере 1 352 руб. ((10 000 руб. – 492 руб. – 492 руб.) Ч 15 %) и соответствующую сумму пеней.
       Обратите внимание! Расходы на приобретение офисной мебели составили 10 000 руб., а в составе расходов в целях налогообложения было учтено лишь 984 руб. (сумма амортизации). Остальная часть расходов на покупку основного средства при расчете единого налога не учитывается.
 
       Как сократить убытки от реализации основного средства
      В целях налогообложения начислять амортизацию по основным средствам организация может одним из двух способов: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Причем нелинейный способ амортизации можно использовать по всем основным средствам, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в 8-10 амортизационные группы и имеют срок полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
      Никаких других ограничений по выбору метода начисления амортизации главой 25 Налогового кодекса РФ не установлено.
      Напомним, что начислять амортизацию в целях налогообложения нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. А с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия основного средства, начисление амортизации прекращается.
      Сумма ежемесячной амортизации при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации, которая рассчитывается по формуле:
      К = 1/п Ч 100 %,
      где п – срок полезного использования объекта в месяцах.
      А величина амортизации при нелинейном способе ежемесячно рассчитывается путем умножения остаточной стоимости основного средства на норму амортизации, установленную по формуле:
      К = 2/п Ч 100 %.
      В результате такого пересчета сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Предприятию придется доплатить единый налог и начислить пени на сумму доплаты.
      Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки уплаты единого налога, начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно. Сумма пеней рассчитывается исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
      Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией. И, во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.
       ПРИМЕР
       Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.
       В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.
       А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.
       В ноябре 2006 года компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по единому налогу за IV квартал 2006 года должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога – на 5 550 руб. (37 000 руб. Ч 15 %).
       Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера – 37 месяцев.
       Вариант 1.
       Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027 % (1/37 Ч 100 %), а сумма амортизационных отчислений – 1 000 руб. (37 000 руб. Ч 2,7027 %).
       Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь 2005 года, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.
       Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:
       – за I квартал – на 2 000 руб. (1 000 руб. Ч 2 мес.);
       – за 1 полугодие – на 5 000 руб. (1 000 руб. Ч 5 мес.);
       – за 9 месяцев – на 8 000 руб. (1 000 руб. Ч 8 мес.).
       Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:
       – за I квартал – на 300 руб. (2 000 руб. Ч 15 %);
       – за 1 полугодие – на 750 руб. (5 000 руб. Ч 15 %);
       – за 9 месяцев – на 1 200 руб. (8 000 руб. Ч 15 %).
       В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 4 350 руб. (5 550 – 1 200).
       Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по единому налогу за этот период уменьшится на 200 руб.
       Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 1). С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 11 % (с 26 июня 2006 г. – 11,5 %, с 26 декабря 2005 г. – 12 %).
       Таблица 1
 

 
       Вариант 2.
      Было решено начислять амортизацию по компьютеру нелинейным способом. За 10 месяцев фактической эксплуатации сумма амортизации составила 15 774,16 руб. (см. таблицу 2):
       Таблица 2
 

 
      Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:
      – за I квартал – на 3 891,89 руб. (2 000 + 1 891,89);
      – за 1 полугодие – на 8 975,80 руб. (3 891,89 + 1 789,63 + 1 692,89 + 1 601,39);
      – за 9 месяцев – на 13 279,04 руб. (8 975,80 + 1 514,82 + 1 432,94 + 1 355,48).
      Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:
      – за I квартал – на 584 руб. (3 891,89 руб. Ч 15 %);
      – за 1 полугодие – на 1 346 руб. (8 975,8 руб. Ч 15 %);
      – за 9 месяцев – на 1 992 руб. (13 279,04 руб. Ч 15 %).
      В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 3 558 руб. (5 550 – 1 992).
      Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 495,12 руб. (1 282,21 + + 1 212,91) организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа за этот период уменьшится на 374 руб.
      Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 3).
       Таблица 3
 

 
      Таким образом, общая сумма платежей в первом варианте составит 4 850,08 руб. (4 350 + 500,08), а во втором – 3 884,4 руб. (3 558 + 326,40).
      Мы хотели бы обратить ваше внимание еще на два момента.
      1. Как мы видим из приведенного примера, начислять амортизацию нелинейным способом по проданному основному средству организации гораздо выгоднее. В нашем примере расходы на приобретение основного средства составили 37 000 руб., а сумма экономии при начислении амортизации нелинейным способом – почти 843 руб.
      Чем больше организация потратит денег на приобретение основного средства, которое в дальнейшем будет продано, тем больше будет сумма экономии от применения нелинейного способа. Это значит, что если бы затраты на приобретение основного средства были в 10 раз больше (370 000 руб.), то и сумма экономии оказалась тоже в 10 раз больше и составила бы 8 430 руб.
      2. Привлекательность второго варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше объект используется, тем менее выгодным становится использование нелинейного способа начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемой нелинейным способом, сначала почти вдвое превышает амортизацию, начисленную линейным способом, а потом от месяца к месяцу становится все меньше и меньше.
      Начиная с марта 2006 года, сумма амортизации, начисляемой нелинейным способом, стала бы меньше суммы ежемесячной амортизации, рассчитанной линейным способом, то есть меньше, чем 1 000 руб. А в июле 2007 года (через 30 месяцев фактической эксплуатации) суммы амортизации, начисленной линейным и нелинейным способами, были бы приблизительно одинаковыми. Следовательно, в случае продажи компьютера во втором полугодии 2007 года способ начисления амортизации уже не имел бы никакого значения.
       Возврат на обычный режим налогообложения
      После того как предприятие возвращается с «упрощенки» на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Она определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
       Строительство основных средств
      До 2005 г. наиболее спорным являлся вопрос о возможности включения затрат по строительству объектов основных средств и затрат на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
      В 2006 году в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, согласно которым единый налог можно уменьшать не только на расходы на приобретение основных средств, но и на расходы по их сооружению и изготовлению.

4.5.4. Нематериальные активы

       Бухгалтерский учет
      Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета, они обязаны учитывать нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.
      Это значит, что им необходимо выполнять требования ПБУ 14/2000, составлять первичные документы по учету нематериальных активов и вести бухгалтерские регистры по учету нематериальных активов.
      Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Согласно этому документу организация должна при поступлении нематериального актива определить его первоначальную стоимость, срок полезного использования, а также выбрать один из трех способов начисления амортизационных отчислений.
      По нематериальным активам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку», сохраняется тот порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и установленного срока полезного использования.
      Если нематериальный актив был приобретен в период применения «упро-щенки», то начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 18 ПБУ 14/2000). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются в соответствии с ПБУ 14/2000.
      При выбытии нематериального актива начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 14/2000).
      Для нематериальных активов Госкомстат предусмотрел только один унифицированный бланк – карточку учета нематериальных активов (форма № НМА-1). При поступлении и выбытии таких активов первичные документы нужно составлять в произвольной форме, взяв за основу типовые бланки, предусмотренные для учета основных средств.
      На основании первичных документов организации ведут бухгалтерские регистры. Никаких унифицированных форм для учета нематериальных активов не предусмотрено. Поэтому для обобщения данных первичного учета можно использовать журналы-ордера и специальные ведомости.
       Налоговый учет
      Те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов, а также расходы на их создание самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Правда, это возможно только в том случае, если эти расходы фактически оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы.
      При расчете единого налога в расходы включается стоимость приобретенных, созданных или изготовленных нематериальных активов. При этом расходы на покупку таких активов в период применения упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета. Но вот только нематериальными активами для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ признаются те, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Списываются они равномерно, в течение года, в котором их оплатили и ввели в эксплуатацию.
      Нематериальные активы, приобретенные или созданные до того момента, как предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, можно будет включить в расходы (до этого момента этого сделать было нельзя). При этом исключительные права со сроком полезного использования до трех лет включительно можно списать полностью в течение одного года.
      Нематериальные активы, срок службы которых составляет от трех до пятнадцати лет включительно, относятся на расходы в течение трех лет. При этом во время первого года списывают 50 процентов остаточной стоимости нематериальных активов. В течение второго года – 30 процентов. А в течение третьего года предприниматель спишет оставшиеся 20 процентов стоимости нематериальных активов.
      Что касается нематериальных активов со сроком службы более пятнадцати лет, их можно будет списать равномерно в течение десяти лет.
      Для тех нематериальных активов, что предприниматель купил (изготовил, соорудил) уже будучи на упрощенной системе, но продал менее чем через три года (а по нематериальным активам со сроком службы более пятнадцати лет – ранее чем через десять лет) также предусмотрен особый порядок списания. А именно: предприниматель должен пересчитать налоговую базу за время, в течение которого служил нематериальный актив. То есть по исключительному праву нужно рассчитать амортизацию по правилам 25-й главы Налогового кодекса РФ. Полученный результат – это та сумма, которую предприниматель может учесть в расходах. Остальную часть первоначальной стоимости нематериального актива нужно из затрат исключить. Также фирме придется заплатить в бюджет недоимку и пени.
      Напомним, до 2006 года стоимость списанных на расходы нематериальных активов корректировать было не нужно, даже если они реализованы в течение первых трех лет службы (или десяти лет, если срок службы больше пятнадцати лет).

4.6. Как вести Книгу учета доходов и расходов

      Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ).
      Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Такой вывод можно сделать из статьи 346.24 Налогового кодекса РФ.
      Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (далее – Книга учета доходов и расходов).

4.6.1. Общие требования к заполнению Книги учета доходов и расходов

      Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
      В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
      Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.
      После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов хранится в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).
      Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.
      Книга учета доходов и расходов состоит из Титульного листа и трех разделов. Раздел 1 предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разделе 2 рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел 3 посвящен расчету налоговой базы по единому налогу.

4.6.2. Заполнение титульного листа

      На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. А также ИНН, КПП (только организации), адрес местонахождения организации (места жительства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д. Кроме того, здесь необходимо указать его номер и дату выдачи Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
      Приступать к заполнению Книги учета доходов и расходов лучше со второго раздела, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

4.6.3. Раздел I. Доходы и расходы

      Раздел I Книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в которых отражаются доходы и расходы за каждый квартал.
      Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией или предпринимателем.
      В графе 1 указывается порядковый номер записи, в графе 2 – дата и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 – содержание операции.