Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

7.10. Предоставленные покупателям скидки

      Продавцы вправе включать в состав внереализационных расходов суммы предоставленных покупателям премий и предоставленных скидок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
      Наиболее часто продавцы предоставляют оптовым покупателям скидки в виде снижения первоначальной цены товара или уменьшения долга покупателя (без изменения первоначальной цены).
      Скидка установлена в виде снижения первоначальной цены товара. В этом случае надо предусмотреть в договоре купли-продажи скидку. Как правило, определить величину скидки в момент отгрузки можно не всегда. В этом случае первичные документы на отгруженные товары выписывают исходя из первоначальной цены. А после того как покупатель выполнит условия скидки, документы переделывают.
      Статья 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации товаров называет выручку, которая определяется исходя из всех поступлений так или иначе связанных с расчетами за проданный товар. То есть скидка уменьшает выручку. Хорошо, если это происходит в момент отгрузки. Однако так бывает далеко не всегда. В этом случае, если фирма работает по методу начисления, у нее возникают некоторые трудности. А все потому, что датой получения дохода от реализации является день передачи права собственности на товар покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
      Получается, что сумма скидки должна быть учтена в том отчетном периоде, когда указанные товары были реализованы покупателю. Поэтому, если продажа и предоставление скидки относятся к разным периодам, то налог придется пересчитать и подать уточненную декларацию. У организаций, работающих по кассовому методу, корректировать что-либо в налоговом учете не придется. Но выписанные ранее первичные документы все равно придется поправить.
      Скидка предоставляется без изменения первоначальной цены товара. В этом случае она включается во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Причем признаваться они будут в том периоде, в котором была предоставлена скидка или выплачена премия. Это способ предпочтительнее, так как корректировать цену товара на сумму скидки не нужно. Соответственно не придется переделывать первичные документы, исправлять данные налогового учета и подавать уточненные декларации.
      Обратите внимание: особое внимание стоит уделить еще экономической оправданности скидки. Лучше, если она будет предусмотрена в приказе о маркетинговой политике (ст. 40 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и чиновники (например, письмо Минфина России от 6 февраля 2001 г. № 04-02-05/2/7).

7.11. Убытки прошлых лет

      Статья 283 Налогового кодекса РФ позволяет организации списывать на расходы в течение последующих 10 лет убыток, полученный по итогам отчетного или налогового периода.
      Из прибыли 2006 года можно исключить убытки прошлых лет в пределах 50 процентов налоговой базы текущего года. А с 2007 года налоговые убытки будут полностью списывать в уменьшение текущей прибыли. Таким образом, переносить на последующие годы придется лишь ту часть убытка, которая превышает прибыль текущего года, и, которую, соответственно, списать не удалось. Обратите внимание: списать убыток в уменьшение прибыли можно и не дожидаясь конца года. Сделать это можно и по итогам каждого отчетного периода в течение года.
      Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
      В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 Налогового кодекса РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

ГЛАВА 8
Расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР

      Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки включаются в состав прочих расходов организации и соответственно учитываются для целей налогообложения (ст. 262 Налогового кодекса РФ).
      Добавим, что затраты на формирование внебюджетного специального фонда по научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам учитываются в составе расходов на НИОКР (постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2006 г. № КА-А40/467-06).

8.1. НИОКР, давшие результат

      В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ расходы на НИОКР налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования. Но только при условии, что научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой и усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности, связанной с получением доходов.

8.2. Безрезультатные НИОКР

      Безрезультатные НИОКР признаются в размере фактически осуществленных расходов. Однако при этом срок, в течение которого такие расходы равномерно уменьшают налоговую базу, составляет один год (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

      ПРИМЕР
      В январе 2007 года ООО «Коралл» завершило работы по совершенствованию применяемой технологии. Положительного результата они не дали. Затраты ООО «Коралл» составили 100 000 руб.
      Начиная с февраля 2007 года ООО «Коралл» должно ежемесячно включать в состав прочих расходов по 8333,33 руб. (100 000 руб.:: 12 мес.) от суммы затрат на безрезультатные НИОКР.

      Статья 262 Налогового кодекса РФ применима как по отношению к расходам на собственные или совместные исследования и разработки организации, так и по отношению к расходам на НИОКР, которые выполнены по ее заказу другими организациями. Кстати, у последних затраты, произведенные при выполнении заказа, расходами на НИОКР не считаются. Пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса РФ классифицирует такие затраты как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно они могут быть включены в состав производственных расходов организации в том периоде, в котором были произведены.

ГЛАВА 9
Страхование имущества

      В бухгалтерском учете расходы на страхование относят к расходам по обычным видам деятельности и признают прочими (п. 11 ПБУ 10/99). Предварительно стоимость страховки учитывают на счете 97 в составе расходов будущих периодов. Затем расходы на страхование списывают в течение года в порядке, установленном учетной политикой. Например, равномерно или пропорционально объему изготовленной продукции (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).
      В налоговом учете затраты на страхование включают в расходы (ст. 263 Налогового кодекса РФ). Правда, тут имеет значение, какой вид страхования имел место.
      Перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно учесть при налогообложении прибыли, закрыт. Страховки по обязательному страхованию также уменьшают налогооблагаемые доходы.
      Страховые взносы списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они были перечислены страховой компании. Исключение составляет лишь тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При этом сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде. Другими словами, если фирма заплатила страховщику хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи. С этим согласны и в Минфине России (письмо от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/47).
      Те компании, которые используют кассовый метод, признают расходы на страхование в момент оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

9.1. Обязательное страхование

      Расходы по обязательным видам страхования, которые установлены российским законодательством, включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат страхования.

9.2. Добровольное страхование

      Статья 263 Налогового кодекса РФ содержит перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно учесть при налогообложении прибыли. Перечень этот закрыт. Впрочем, в этот список вошли практически все возможные страховки. Скажем, организация может учесть при расчете налога взносы по страхованию собственных и арендованных основных средств, товаров и материалов. При этом Налоговый кодекс РФ выдвигает только одно условие: застрахованное имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. Нормативы по имущественному страхованию отсутствуют. Поэтому на расходы можно списать всю сумму уплаченных страховых премий.

9.3. Страхование ответственности

      Объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»

9.3.1. Страхование гражданской ответственности

      ОСАГО относится к обязательному виду страхования. Следовательно, на сумму страхового тарифа, который утвержден постановлением Правительства от 8 декабря 2005 г. № 739, фирма может уменьшить налогооблагаемый доход.

9.3.2. Другие виды ответственности

      Помимо автогражданской ответственности, есть и другие виды подобных страховок.
      Скажем, оценщики и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют статья 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и статья 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
      Другой пример – Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». В статье 15 этого закона сказано, что организация обязана застраховать риск ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (например, оборудования для производства горючих веществ).
      Налоговики такие страховки обязательными не считают. Причина в том, что закон, устанавливающий обязательный вид страхования, должен определить целый ряд условий, в частности, размер страховых тарифов. Это требование статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Большинство же законов, требующих страховать ответственность, всех необходимых условий страхования не содержат.
      Правда, арбитражная практика знает случаи, когда налогоплательщикам удавалось доказать обратное. Так, ФАС Волго-Вятского округа от 27 января 2006 г. № А43-21719/2005-16-672 признал страхование ответственности при эксплуатации опасных объектов обязательным. И в результате организация, участвовавшая в споре, смогла списать страховые взносы в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
      Судьи рассуждали так. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.
      Согласно положениям статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.
      Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законо дательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ).
      В пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретном виде обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие: субъекты страхования; объекты, подлежащие страхованию; перечень страховых случаев; минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения; размер, структуру или порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за осуществлением страхования; последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования; иные положения.
      В статье 15 Закона № 117-ФЗ указано, что риск гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью физических лиц, имуществу физических и юридических лиц в результате аварии гидротехнического сооружения, подлежит обязательному страхованию на время строительства и эксплуатации данного гидротехнического сооружения. Страхователем риска гражданской ответственности за причинение вреда является собственник гидротехнического сооружения или эксплуатирующая организация.
      В статье 15 Закона № 116-ФЗ установлено требование об обязательном страховании ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
      В пункте 2 статьи 15 Закона № 116-ФЗ установлен минимальный размер страховой суммы страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.
      Таким образом, статьей 15 Закона № 116-ФЗ определены все три элемента обязательного страхования ответственности, установленные статьей 936 Гражданского кодекса РФ, где объект страхования – ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде, страховой риск – авария на опасном производственном объекте, минимальный размер страховой суммы определен в зависимости от степени опасности производственного объекта (7 000 000, 1 000 000, 100 000 рублей).
      Суд оценил представленные в дело договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасных производственных объектах и установил, что затраты на оказанные услуги связаны с осуществляемым налогоплательщиком видом деятельности. Свои расходы налогоплательщик документально обосновал и по этим расчетам у налогового органа возражений не имеется.
      При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что действия налогоплательщика по уменьшению облагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов на обязательное страхование являются обоснованными.
      К аналогичным выводам приходили суды и раньше. В качестве примера можно привести постановления ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 июля 2005 г. по делу № А44-564/2005-15, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. по делу № Ф04-1887/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 27 января 2006 г. № А43-21719/2005-16-672, ФАС Поволжского округа от 6 апреля 2006 г. № А65-36416/2005-СА1-23, от 22 сентября 2005 г. № А49-656/2005-75А/17.

ГЛАВА10
Прочие расходы

10.1. Сертификация

      Правовые основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов регулируются Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании».
      Основные понятия, используемые в законе, приведены в статье 2 Закона № 184-ФЗ.
       Заявитель– физическое или юридическое лицо, осуществляющее обязательное подтверждение соответствия.
      Под декларированиемсоответствия понимается форма подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов.
       Декларация о соответствии– документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов.
       Сертификация– форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Сертификат соответствия – документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
      Подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер.
      Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.
      А обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах:
      – принятия декларации о соответствии (далее – декларирование соответствия);
      – обязательной сертификации.
      Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента (ст. 23 Закона № 184-ФЗ).
      Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации.
      Закон придает равную юридическую силу декларации о соответствии и сертификату соответствия независимо от схем обязательного подтверждения.
      Работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате заявителем.
      Пункт 2 статьи 28 Закона № 184-ФЗ к обязанностям заявителя относит обеспечение соответствия продукции требованиям технических регламентов и выпуск в обращение продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, только после осуществления такого подтверждения соответствия и прочее.
      Для того чтобы определить, подлежат ли конкретные товары обязательной сертификации, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1013 (в редакции Постановления Правительства РФ от 10 февраля 2004 г. № 72), которым утверждены Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации.
      Например, к числу сертифицируемых товаров относятся товары для детей, продовольственные товары, косметические товары и т. п.
      Сертификация продукции или услуг может быть не только обязательной, но и добровольной.
      В соответствии с главой 4 Федерального закона № 184-ФЗ одной из форм сертификации в Российской Федерации является добровольное подтверждение соответствия, осуществляемое для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектами добровольного подтверждения соответствия являются, среди прочего, работы и услуги, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
      Так, например, приказом Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. № 86 утверждена Система классификации гостиниц и других средств размещения и порядок проведения оценки соответствия гостиниц и других средств размещения требованиям, установленным в Системе, и аттестации их на соответствующую категорию. Затраты на добровольную сертификацию также включаются в расходы при расчете налога на при быль. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 2 ноября 2006 г. № 03-03-02/268.
      Сертификаты выдаются на определенный срок. А платят за них обычно сразу. Тут возникает вопрос, каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата? На этот вопрос чиновники из Минфина отвечают так. Расходы признаются с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который указанный документ выдан (см., например, письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).
      Однако такой вывод отнюдь не бесспорен. А арбитражная практика по этому вопросу сложилась неоднозначная. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу № А56-14268/2005 суд указал, что расходы на сертификацию надо признавать равномерно. А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. по делу № Ф09-6174/05-С7 суд пришел к противоположному выводу. Там определено, что расходы на сертификацию должны единовременно учитываться в том отчетном периоде, в котором они произведены.
      Выше мы рассказывали о сертификации собственной продукции, работ или услуг. А как быть, если организация потратилась на сертификаты для купленных товаров? В упоминавшемся письме № 03-03-04/4/96 мин-финовцы пришли к выводу, что затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование такой точки зрения чиновники сослались на подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

10.2. Пожарная безопасность и охрана имущества

      К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. В том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

10.2.1. Расходы на обеспечение пожарной безопасности

      Пожарная безопасность – это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. Такое определение прописано в Федеральном законе от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ. А меры пожарной безопасности – это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.
      То есть затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете налога на прибыль независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами.
      Для оказания услуг в области пожарной безопасности требуется наличие лицензии. Законодательство для подтверждения расходов не требует обязательного запроса лицензии у поставщика услуг, но для избежания трений с налоговиками лучше запрашивать копию лицензии. Хотя это не всегда и нужно. Ведь если налогоплательщик для оборудования стенда пожарной безопасности приобрел лопаты, ведра, заказал ящик для песка, то никакой лицензии в данном случае может и не быть.
      По этому подпункту списываются также расходы на обслуживание и поддержание в рабочем состоянии автоматической системы пожаротушения, а также пожарной сигнализации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Поэтому расходы по обслуживанию автоматической системы пожаротушения и пожарной сигнализации необходимо подтвердить актом о выполнении работ.

10.2.2. Расходы на оплату услуг по охране имущества

      Охранная деятельность регулируется Федеральным законом от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Частная охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
      В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:
      1) защита жизни и здоровья граждан;
      2) охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
      3) проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;
      4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
      5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.
      Аналогично расходам на пожарную безопасность получаем, что любые расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете налога на прибыль.
      В составе таких расходов учитываются также и затраты на оплату услуг вневедомственной охраны. С этим согласны и в главном финансовом ведомстве. См., например, письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/180.
      Иногда организации прибегают к помощи частных детективных агентств. Возникает вопрос: можно ли такие затраты списать в уменьшение налогооблагаемых доходов при расчете единого налога? Нет, нельзя. И вот почему. Частная детективная и охранная деятельность – это оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.
      Такое определение приведено в статье 1 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». В статье 3 Закона № 2487-1 сказано, что частные детективные агентства, в частности, могут оказывать следующие виды услуг:
      – собирать сведения по гражданским делам на договорной основе с участниками процесса;
      – изучать рынок, получать информацию для деловых переговоров, выявлять некредитоспособных или ненадежных деловых партнеров;
      – устанавливать обстоятельства неправомерного использования в предпринимательской деятельности фирменных знаков и наименований, недобросовестной конкуренции, а также разглашения сведений, составляющих коммерческую тайну; поиск утраченного гражданами или предприятиями, учреждениями, организациями имущества.
      Услуги, оказываемые частным детективным агентством, имеющим лицензию органов внутренних дел, осуществляются на возмездной договорной основе в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. Частные детективные агентства оказывают услуги, относящиеся к сыскной, а не охранной деятельности.
      Следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, поскольку такие расходы не связаны с затратами по охране организации в целом и всех ее частей как производственного комплекса. Такую точку зрения высказал и Минфин России в письме от 17 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/376.

10.3. Какие расходы можно подвести под затраты на обеспечение нормальных условий труда

      Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на обеспечение нормальных условий труда. Точного определения «нормальные условия труда» ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Это понятие складывается из многих законодательных норм, поэтому у организаций часто возникают затруднения при решении вопроса об отнесении тех или иных произведенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

10.3.1. Затраты на питьевую воду для работников

      Статьей 163 Трудового кодекса РФ определено, что в обязанности работодателя входит обеспечить нормальные условия труда, которые соответствуют требованиям охраны труда и безопасности производства.
      По мнению чиновников (письмо ФНС России 10 марта 2005 г. № 02-1-08/46@), затраты на приобретение питьевой воды для персонала на основании подпункта можно признать только в том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода, поступающая в организацию не соответствует требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01. Эти требования введены постановлением Минздрава России от 26 сентября 2001 г. № 24.
      Однако в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006 (25648-А70-29) такие расходы связаны с предпринимательской деятельностью и соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ критериям, то есть являются экономически обоснованными. Поэтому для того, чтобы их признать, никаких дополнительных справок не нужно. Достаточно документов, подтверждающих покупку питьевой воды (договоры, счета-фактуры, накладные). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Уральского округа от 14 ноября 2005 г. № Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2004 г. № А55-5119/04-31, ФАС Уральского округа от 26 апреля 2005 г. № Ф09-1626/05-АК и др.

10.3.2. Затраты на установку кондиционеров

      Затраты, связанные с приобретением кондиционеров, также могут быть учтены в составе расходов организации.