Однако у налоговиков совсем другое мнение.
Существует довольно странное письмо УМНС РФ по г. Москве от 17 марта 2003 года N 26—12/14732. Оно является ответом на частный запрос налогоплательщика. В этом письме налоговики делают вывод, что если безвозмездно полученное имущество в течение года передается в аренду, то это следует считать передачей имущества третьим лицам.
Доказательства приводятся следующие. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно статье 607 ГК РФ, в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Налоговики делают акцент на словах «могут быть переданы» и считают, что это равносильно передаче имущества, о которой идет речь в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поэтому такое имущество необходимо оценить по рыночным ценам и включить во внереализационные доходы для целей налогового учета.
Эта точка зрения вполне заслуживала бы серьезного отношения к себе, если бы не одно «но». Дело в том, что в том же самом письме дается ответ на вопрос, надо ли включать в налогооблагаемые доходы фирмы безвозмездно полученное имущество, если оно уже находится в аренде. И что же вы думаете? Ответ отрицательный.
Налоговики говорят, что в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не установлено ограничений по передаче или получению рассматриваемого имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды данного имущества.
Таким образом, безвозмездно полученное фирмой от учредителя имущество, ранее арендованное третьей стороной, не учитывается в составе доходов организации-получателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на указанное обременение этого имущества.
Действительно, смена собственника у имущества не является основанием для расторжения договора аренды этого имущества. Поэтому организация, получившая такое имущество, не вправе отказать арендодателю до истечения срока договора аренды или до наступления иных предусмотренных законодательством оснований для прекращения договора. Новый собственник имущества становится новым арендодателем с момента приобретения права собственности и, следовательно, имеет возможность регулярно получать арендную плату.
Ну и что из этого? Фирма, получившая ничем не обремененное имущество, может сдать его в аренду самостоятельно и тоже регулярно получать арендную плату.
Чем же принципиально отличаются арендные отношения в том или в другом случае? Экономические выгоды и в первом, и во втором случае совершенно одинаковы — получение дохода в виде арендных платежей.
Как верно заметили сами налоговики, подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не предусматривает никаких ограничений по передаче (получению) имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды. Но если продолжить эту мысль далее, то оказывается, что этот пункт вообще не предусматривает никаких ограничений для целей применения льготы ни в возможности использования безвозмездно полученного имущества, ни в характере использования, ни в получении дохода от такого использования.
Поэтому, по мнению автора, позиция налоговиков не имеет под собой никаких серьезных обоснований, и сдача безвозмездно полученного имущества в аренду не является причиной для отмены льготы по налогу на прибыль. Ну а чтобы уж совсем не вступать в конфликт с налоговиками, лучше всего просто-напросто переждать этот год и сдать объект в аренду по его истечении.
Опасность вторая: налоговики считают невозможным налоговую амортизацию основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно от своего учредителя.
Цепочка рассуждений налогового ведомства следующая.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ. В случае безвозмездного получения имущества организация расходов по его приобретению не несет.
Оценка по рыночной цене, которая предусмотрена для безвозмездно полученных основных средств в том же пункте 1 статьи 257 НК РФ, также невозможна. Этот пункт в части оценки содержит отсылку к пункту 8 статьи 250 НК РФ. А он не применяется к имуществу, полученному от учредителей, потому что в нем, в свою очередь, дана отсылка к статье 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ. В указанной статье как раз упомянуто безвозмездное получение основных средств от учредителей.
Получается, что раз мы не можем оценить полученное имущество ни одним из разрешенных способов, мы не можем его амортизировать.
В других официальных высказываниях налоговиков встречается несколько иной вариант доказательств.
Так, например, в письме УМНС России по г. Москве от 12 мая 2004 года N 26—12/32474 дается ссылка на раздел 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729 (в настоящее время они отменены). Там говорится, что при безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признаваемого налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов, связанных с доведением этих объектов до состояния, пригодного к эксплуатации.
При получении же имущества безвозмездно оценка доходов производится, исходя из рыночных цен, с учетом требований статьи 40 НК РФ. При этом по амортизируемому имуществу доход не может быть ниже его остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.
Получается, что фирма, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по такому объекту при налогообложении прибыли только в одном случае. Если при получении имущества его стоимость оценена в соответствии со статьей 40 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Правда, в частных ответах налоговиков встречается и другая, чуть более объективная точка зрения.
Они исходят из того, что перечень видов амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации в налоговом учете, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ. В этом перечне имущество, которое безвозмездно поступило на фирму от учредителя и которое не облагается налогом на прибыль, не указано. Значит, амортизировать его все-таки можно.
Однако сумма амортизации будет определяться не от оценочной или рыночной стоимости объекта, а только от реально понесенных фирмой расходов на доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования.
Позиция налоговиков понятна. А вот как должен решаться этот вопрос на самом деле?
На самом деле применение правил пункта 8 статьи 250 НК РФ, касающихся порядка оценки безвозмездно полученного имущества, будет правомерным и в рассматриваемой ситуации.
Ведь ни одно из положений статьи 257 НК РФ, в которой установлен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, не содержит норм, устанавливающих зависимость между определением этой первоначальной стоимости и ее включением в состав внереализационных доходов.
Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, в целях начисления по нему амортизации определяется на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ даже в том случае, если стоимость этого основного средства и не включается в состав внереализационных доходов.
Кроме того, добавим, что в статье 251 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, предусмотрено достаточно много случаев, когда безвозмездно полученное имущество не учитывается в составе внереализационных доходов. Например, когда средства или иное имущество передаются собственником унитарному предприятию (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если подчиниться логике налоговиков, то получается, что ГУПы или МУПы вообще не имеют права амортизировать имущество, полученное от собственника. Мало того, что это абсурдно, так это прямо противоречит абзацу 2 пункта 1 статьи 256 НК РФ.
Таким образом, представляется, что отсылка к статье 251 НК РФ, которая содержится в пункте 8 статьи 250 НК РФ, указывает только на то, какое безвозмездно полученное имущество не надо включать во внереализационные доходы. К самому же способу оценки основных средств это никакого отношения не имеет.
Отметим еще одну проблему. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна соответствовать рыночным ценам. В бухгалтерском учете для этого достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, что позволяет сделать пункт 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В налоговом же учете требуется применить положения статьи 40 НК РФ.
В настоящее время сложилась практика, что для целей налогообложения прибыли полученные основные средства оценивают, исходя из остаточной стоимости, по которой они числились в налоговом учете у передающей стороны.
Однако если учредитель фирмы рядовой гражданин, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного фирме имущества.
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к внереализационным доходам на основании пункта 8 уже упомянутого ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:
Дебет 08 Кредит 98
— получены безвозмездно основные средства.
Во внереализационные доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого фирме опять придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Пример 26
Учредитель Петров имеет в ООО «Клавдий» долю в уставном капитале в размере 20%. В июне 2005 года он безвозмездно передал своей фирме основное средство — автомобиль.
Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 210 000 руб.
К моменту передачи автомобиля фирме он находился в эксплуатации 18 месяцев. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1. В этом документе легковые автомобили относятся к 3 группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 147 000 руб. (210000 руб. — (210000 руб.: 60 мес. х 18 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля — 42 мес. (60 мес. — 18 мес.).
Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 3500 руб. (147 000 руб.: 42 мес.).
В налоговом учете во внереализационные доходы фирмы стоимость автомобиля включается сразу после его получения.
Таким образом, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки.
В июне 2005 года:
Дебет 08 Кредит 98
— 147 000 руб. — принят автомобиль от учредителя;
Дебет 01 Кредит 08
— 147 000 руб. — принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 35280 руб. (147000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учете.
Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 42 месяцев:
Дебет 20 Кредит 02
— 3500 руб. — начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;
Дебет 98 Кредит 91
— 3500 руб. — отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 840 руб. (3500 руб. х 24%) — погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.
Нематериальные активы
Учет безвозмездной передачи нематериальных активов во многом аналогичен учету основных средств.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» при их получении первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, определяется, исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.
Если учредитель имеет в уставном капитале долю меньшую или равную 50%, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.
Пример 27
В апреле 2005 года ООО «Магнум» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 35%, исключительное право на товарный знак. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 80 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету. Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в 48 месяцев.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки.
В апреле 2005 года:
Дебет 08 Кредит 98
— 80 000 руб. — отражено получение фирмой нематериального актива;
Дебет 04 Кредит 08
— 80 000 руб. — нематериальный актив принят организацией к учету;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 19200 руб. (80000 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива.
Ежемесячно с мая 2005 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива:
Дебет 20 Кредит 05
— 1667 руб. (80 000 руб.: 48 мес.) — начислена амортизация нематериального актива;
Дебет 98 Кредит 91
— 1667 руб. — отражен внереализационный доход в размере начисленной амортизации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
— 400 руб. (1667 руб. х 24%) — отражено погашение отложенного налогового актива.
Зачастую учредители передают своей фирме не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае учет заметно усложняется.
Так, например, вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1. Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 3 этого закона, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Патентного закона, никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописывается порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в пункте 1 статьи 13 Патентного закона.
Если фирма получает от учредителя только право на использование нематериального актива, то такие активы необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 26 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, фирма может открыть забалансовый счет 012 и назвать его «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Как мы уже много раз писали выше, в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ? А вот получается так, что нельзя. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.
А право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, — это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада учредителя в уставном капитале его фирмы.
Но возникает вопрос: а что, собственно говоря, в данном случае следует считать доходом?
Во- первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Здесь выгодой можно считать величину той суммы, которую фирме не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.
Во- вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять, исходя из рыночной цены. Таким образом, нетрудно понять, что в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.
Таким образом, получается, что безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, а вот в налоговом совсем наоборот.
Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.
Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Инструкции по применению Плана счетов, постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
После того как срок лицензионного договора, на основе которого фирма бесплатно пользовалась нематериальным активом, принадлежащем учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.
Пример 28
ООО «Данкен» в августе 2005 года безвозмездно получило от своего учредителя Фомичева, доля которого в уставном капитале фирмы составляет 55%, неисключительное право на использование изобретения. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 1 год.
Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 160 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии — 6000 руб. в месяц.
Для отражения операции в учете в План счетов фирмы был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
В августе 2005 года:
Дебет 012
— 160 000 руб. — принято к учету право пользования нематериальным активом.
Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1440 руб. (6000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового обязательства.
В августе 2006 года:
Кредит 012
— списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.
4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов
Помимо основных средств и нематериальных активов, учредитель может передать своей фирме безвозмездно товары или материалы для производства.
Бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.
Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется, исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 этого же ПБУ.
Безвозмездно полученные товары или материалы являются внереализационными доходами. Так сказано в пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 вышеуказанного ПБУ.
Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их приходуют проводкой:
Дебет 10 (41) Кредит 98
— получены безвозмездно товары или материалы.
Во внереализационные доходы стоимость материалов включают по мере того, как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы, суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.
Что касается налогового учета, то здесь ситуация значительно неприятнее.
Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более, чем на 50% состоит из доли учредителя — физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
Проблема же для налогоплательщика состоит в другом. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.
Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года N 02-5-10/33.
Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.
Если же в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в налоговом учете он также признается, но в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов, то тогда возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Пример 29
В августе 2005 года ООО «Тоник» безвозмездно получило от своего единственного учредителя — г. Токарева — партию сырья. Доля учредителя в уставном капитале фирмы — 80%. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 50 000 руб. В этом же месяце предприятие списало сырье в производство.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 98
— 50 000 руб. — отражено безвозмездное поступление партии сырья;
Дебет 20 Кредит 10
— 50 000 руб. — отпущено в производство безвозмездно полученное сырье;
Дебет 98 Кредит 91
— 50 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 12000 руб. (50000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового актива.
4.3. Безвозмездная передача денег
Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?
Согласно статье 27 Закона N 14-ФЗ, такая операция является вкладом в имущество общества. В соответствии с положениями данной статьи учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание.
В отношении размеров вклада Закон N 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество фирмы предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положения устава общества или решение общего собрания учредителей могут обязать внести любое другое имущество.
При всем при этом вклады в имущество фирмы не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.
Из вышеизложенного следует, что учредители общества с ограниченной ответственностью имеют полное право делать вклады в его имущество на следующих условиях:
необязательно всеми участниками общества;
необязательно пропорционально их долям в уставном капитале фирмы;
необязательно деньгами.
Обратите внимание!
Вклады в имущество фирмы не влияют на размер уставного капитала общества, а только пополняют его активы. В свою очередь, предприятие имеет право распорядиться полученным имуществом на общих основаниях.
Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими основными российскими налогами — НДС и налогом на прибыль организаций.
Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции будет не надо.
В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи 11 этого кодекса посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.
Обратите внимание — здесь упоминаются целевые денежные вклады.
В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен. Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.
Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.
При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.
Таким образом, получается, что если у учредителя нет искомого превышения 50%, то переданные им обществу деньги фактически будут уменьшены на сумму налога на прибыль? Получается, что так.
Правда, некоторые специалисты пытаются бороться и в этой ситуации.
Они предлагают обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 24 августа 1999 года N 1987/98, в котором указано, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников.
Так вот, говорят они, воля участников общества при решении вопроса о внесении вкладов в имущество состоит в увеличении его активов и, соответственно, увеличении прибыли, распределяемой между ними. Поэтому инвестиционные взносы участников общества относить к категории средств, полученных безвозмездно, на их взгляд, неправомерно.
Однако, по мнению автора, ввязываться в спор с налоговиками в данной ситуации не стоит. К сожалению, между внесением денег участником общества и дальнейшим увеличением получаемых ими дивидендов прямой зависимости нет, и доказать обратное будет крайне нелегко.
4.4. Безвозмездная передача имущественных прав
Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.
Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.
