Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: учебное пособие

При волочении необходима дистиллированная вода, для получения которой применяют специальную машину – электродистиллятор. С целью усиления контроля за потребляемыми заводом в процессе производства водными ресурсами затраты на дистиллированную воду выделяются в отдельный вид затрат.

Прием проволоки, которая является полуфабрикатом первого передела, производится на деревянные и металлические барабаны, которые представляют собой многократно используемую тару. Перемещение полных барабанов с проволокой к линиям отжига или скрутки осуществляется на поддонах вилочными автопогрузчиками.

Первый передел выделяется в управленческом учете предприятий кабельного производства в качестве центра ответственности (ответственное лицо – старший мастер участка волочения). Осуществляется контроль за величиной потребляемых водных ресурсов, понесенных материальных затрат, потребленной оборудованием электроэнергией.

Второй передел включает в себя несколько последовательных операций (процессов) и заканчивается выпуском готовой кабельной продукции.

Отжиг медной проволоки производится с помощью конвейерной электропечи и последующего воздушного охлаждения. При помощи автопогрузчиков проволоку после отжига направляют к линиям скрутки или к линиям изолирования.

Участок отжига является выделенным в управленческих целях центром затрат, а конвейер электропечи – носителем затрат. Контроль за величиной потребленных водных ресурсов и электроэнергии осуществляет старший мастер участка волочения, поэтому оба передела входят в единый центр ответственности. Форма отчета руководителя этого центра ответственности приведена в Приложении 5.

Скрутка токопроводящих жил в одну многопроволочную токопро-водящую жилу, в качестве носителя затрат выделяется промышленное крутильное оборудование. На всех крутильных машинах установлен счетчик длины. Информация о длине скрученной токопро-водящей жилы необходима для правильного расчета количества кабельного пластиката – материала, требующегося для наложения изоляции и оболочки на кабель на следующих технологических стадиях.

Участок скрутки является центром затрат, в соответствии с которым формируется центр ответственности (ответственное лицо – старший мастер участка скрутки). Осуществляется контроль за величиной потребленной оборудованием электроэнергии и материальными затратами (израсходованной металлической однопроволочной жилы).

Наложение изоляции. На «входе» этой операции имеется многопроволочная токопроводящая жила. Наложение на нее изоляции заданной толщины необходимо для того, чтобы не допустить пробоя кабельной продукции электрическим током. В качестве изоляционного материала используется поливинилхлоридный кабельный пластикат.

На этом участке для целей бухгалтерского управленческого учета в качестве основных материалов выделяются кабельный пластикат для изоляции и краситель. Группа однородного оборудования является носителем затрат, а сам участок – центром затрат. За величину израсходованных материалов, потребленной электроэнергии, бесперебойную и качественную работу оборудования и персонала несет ответственность старший мастер участка скрутки. Таким образом, вторая и третья технологические операции имеют единый центр ответственности.

Общая скрутка изолированных токопроводящих жил. На входе этой операции имеются изолированные многопроволочные токопроводящие жилы. Для скрутки их между собой используется различное промышленное оборудование.

Участок скрутки изолированных токопроводящих жил является центром затрат, а тандем – линия и крутильная машина – носителем затрат. На участке осуществляется контроль за величиной потребленной оборудованием электроэнергии и метражом скрученной жилы. Ответственное лицо – старший мастер участка скрутки. Таким образом, четвертая операция входит в центр ответственности, единый для второй и третьей стадий.

Наложение оболочки. На «входе» этой операции имеется скрученная многопроволочная изолированная жила различного диаметра и формы. Наложение на нее оболочки необходимо для защиты кабельной продукции от повреждения в процессе эксплуатации. Тип оболочки, ее конструкция и технические требования, предъявляемые к ней, зависят от марки кабеля, поскольку различные марки кабеля предназначены для применения в различных условиях внешней среды.

На пятой стадии наибольшее количество последовательных действий на отечественных предприятиях кабельного производства имеет место при изготовлении силовых бронированных кабелей марки ВБбШв и АВБбШв. При этом последовательность наложения оболочки включает наложение внутреннего и внешнего покровов.

На участке применяется следующее оборудование: машина для наложения бронированной ленты и линия для наложения шланговой оболочки, которые являются носителями затрат.

В качестве основных материалов выделяются кабельный пластикат для защитных оболочек, бронированная лента, резиновый или поливинилхлоридный шланг, битумный состав, полиэтилентерефталатная пленка, полипропиленовые пленочные нефибриллированные и фибриллированные нити (предназначенные для скрепления изолированных жил и подушки друг с другом перед процессом наложения бронированной ленты).

Участок является центром затрат и центром ответственности. Старший мастер участка наложения оболочки контролирует величину израсходованных материалов, потребленную в ходе производственного процесса электроэнергию, обеспечивает непрерывную и качественную работу персонала.

Этап перемотки жил и кабельной продукции. Перемотка изолированных жил, а также кабеля и провода производится с целью контроля и/или ремонта. Перемотка осуществляется на перемоточных станках.

Участок перемотки является центром затрат, а работающее на нем оборудование – носителем затрат. С целью осуществления контроля за величиной потребленной электроэнергии, а также метража отремонтированной жилы или кабеля участок признан центром ответственности (ответственное лицо – начальник смены).

Этап утилизации отходов. Участок утилизации отходов располагается в отгороженном помещении цеха. На участок внутрицеховым транспортом подаются отходы волочильного и крутильного производства и отходы производства наложения изоляции, состоящие из металла и пластиката.

Процесс переработки отходов с последующей их реализацией или повторным использованием характерен для отечественного кабельного производства. Участок утилизации отходов с целью контроля за величиной потребленной оборудованием электроэнергии, количеством отходов, а также для организации работы персонала является центром затрат и соответствующим ему центром ответственности (ответственное лицо – начальник смены).

Этап испытания готовой кабельной продукции. Проверка качества, электрических (напряжение и сопротивление) и механических параметров изготовленной кабельной продукции осуществляется на специальном оборудовании испытательных станций. При этом прошедшие ОТК кабели и провода должны соответствовать ГОСТам или техническим условиям, конструкторской документации.

В цехах отечественных кабельных заводов всегда предусмотрена испытательная станция, имеющая одну высоковольтную установку. На ней испытываются силовые кабели, а также установочные и бытовые провода.

Участок испытания готовой продукции является центром затрат и центром ответственности, где начальник смены контролирует величину потребленной оборудованием электроэнергии и организует работу персонала.

Этап упаковки и маркировка бухт и кабельных барабанов. Каждая бухта или барабан снабжается соответствующей биркой, на которой указываются завод-изготовитель, марка кабеля (провода), сечение, рабочее напряжение, количество, дата изготовления.

На участке упаковки и маркировки используются следующие вспомогательные материалы: полиэтиленовая пленка, деревянные маты, гвозди, упаковочная бумага, оргалит, пеньковая и льняная веревка (крученая и/или плетеная или так называемая веревка кабельного типа), специальные виды клея промышленного назначения.

Участок является центром затрат и центром ответственности, начальник смены контролирует величину понесенных материальных затрат и организует работу персонала.

Анализ особенностей технологического процесса производства кабельной продукции показывает, что наиболее целесообразным для применения на отечественном кабельном заводе является нормативно-попередельный метод учета затрат с исчислением себестоимости полуфабрикатов, получаемых в конце каждого технологического передела, дополненный элементами пооперационного (попроцессного) метода на втором переделе.

Для точного калькулирования себестоимости кабельной продукции необходима разработка управленческого учета затрат и калькуляционного учета себестоимости продукции, которая позволяла бы для целей управленческого учета выделять виды и статьи затрат, а также группировать затраты по местам возникновения (рис. 1.2).

В связи с реализацией государственной программы реформирования бухгалтерского учета многие ведущие российские ученые теоретически обосновали выделение подсистем управленческого и финансового учета, определили их цели, задачи и основные характеристики[8]. Однако все еще недостаточно освещены вопросы определения сути и содержания управленческого учета затрат на производство, являющегося элементом системы управления предприятием.

Бухгалтерский управленческий учет является системой отражения результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для принятия управленческих решений с целью регулирования затрат на производство и себестоимости продукции. Управленческий учет методологически неразрывно связан с бухгалтерским учетом и функционирует в рамках учетной информации.

Бухгалтерский управленческий учет включает две взаимосвязанные части: собственно учет затрат на производство и калькуляционный учет себестоимости продукции. Первая часть представляет собой учет затрат по экономическим элементам, видам и объектам учета, а также включает составление производственных отчетов. Вторая часть представляет собой учет себестоимости по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения затрат на производство (производственным бизнес-единицам) и калькулирование себестоимости продукции по видам и калькуляционным единицам, а также включает составление отчетных калькуляций фактической себестоимости готовой продукции. Связь производственного учета затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости продукции в системе управленческого учета приведена на рис. 1.2.

Калькуляционный учет себестоимости имеет свои принципы организации, объекты учета и способы документирования информации. Его целью является расчет себестоимости выпущенной продукции в целом, а также себестоимости единицы продукции, дифференцированной по видам в разрезе отдельных производств. Данные калькуляции фактической себестоимости произведенной продукции используются в процессе контроля за потреблением ресурсов, расчетах рентабельности производства, анализе и выявлении резервов снижения материальных, трудовых, финансовых и прочих затрат.

Ранее уже говорилось, что затраты по местам возникновения делятся на прямые и косвенные. Однако такая группировка на первом этапе носит условный характер, поскольку факт потребления ресурсов по целевому назначению еще не означает факта изготовления продукции, которая может быть не произведена в силу влияния внешних или внутрипроизводственных факторов.

В части калькуляционного учета такое деление приобретает реальный характер, прямые и косвенные затраты распределяются по отдельным производствам, а в конечном итоге – по единицам готовой продукции с помощью различных методов калькулирования себестоимости. При этом отдельные виды продукции являются индивидуальными носителями затрат на производство[9] и основой для последующих калькуляционных расчетов себестоимости реализованной продукции. В системе управления затратами на производство на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости.

На предприятии кабельного производства объектом калькулирования является продукция разной степени готовности: продукция передела, цеха, завода в целом в разрезе каждого отдельного вида.

Рис. 1.2. Связь учета затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости продукции

Объекты калькулирования себестоимости кабельной продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета затрат на производство и могут совпадать. Калькуляционной единицей в кабельном производстве служит измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования. По готовой продукции он совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид провода или кабеля (метры, километры, килограммы, тонны). По промежуточным продуктам и продукции структурных бизнес-единиц применяется ряд условных калькуляционных единиц (стоимостных, трудовых).

Примечания

1

См.: P.Dewison. Long Term Trends in Wire & Cable. ICF Newsletter, Issue 40, June 2002.

2

См.: J. Segal. Structural Change in the Ware & Cable Industry. ICF Congress, Beijing, October 23–27, 2002.

3

Пешков И.Б. Долгосрочные тенденции развития и структурные изменения мировой кабельной промышленности // Кабели и провода. – 2003. – № 1 (278). – С. 6.

4

См.: Пешков И.Б. Итоги 2003 года обнадеживают // Кабели и провода. – 2004. – № 1 (284). – С. 6; Воронцов А.С. Тенденции развития телекоммуникаций и факторы, влияющие на перспективы применения кабелей связи // Кабели и провода. – 2004. – № 2 (285). – С. 4.

5

См.: Пешков И.Б. Долгосрочные тенденции… С. 7.

6

ВНИИКП – Всероссийский научно-исследовательский институт кабельной промышленности.

7

См.: Уваров Е.И. Итоги работы предприятий ассоциации «ЭЛЕКТРОКАБЕЛЬ» за первый квартал 2003 года // Кабели и провода. – 2003. – № 3 (270). – С. 3.

8

См.: Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – С. 45–52; Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2003. – С. 8—42; Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 32–55; Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001. – С. 17–31.

9

В англоязычной литературе принят термин «носитель затрат на производство» – «cost driver». См.: Horngren C.T., Alnoor Bhimani., Srikant M, Datar, George Foster. Management and cost accounting, – Prentice Hall (Financial Times), 2002.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.