Налоговые проверки

Порядок формирования списка основных плательщиков как регионального, так и муниципального уровней состоит в следующем. Вначале формируется список всех плательщиков, состоящих на учете; затем исключаются организации, относящиеся к категории крупнейших, и те организации, у которых начисления в бюджет составляют менее 1 млн. руб.; суммы начислений оставшихся ранжируются по убыванию и отбираются те, которые обеспечивают начисления 60 %.

При выборке сумм начислений следует учитывать, что сюда не включаются суммы по пеням и налоговым штрафам, налогам, по которым не ведутся карточки расчетов с бюджетом или налоговым законодательством не установлена обязанность представления деклараций (налог на доходы физических лиц, лицензионные сборы, госпошлина и др.), а также единого социального налога. Кроме того, значение начислений налогов берется без учета сумм НДС, исчисленного по ставке 0 %, заявленного к возмещению.

Список основных плательщиков формируется по итогам показателей за год, предшествующий текущему году. В список основных налогоплательщиков включаются организации, состоящие на налоговом учете, а также филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В список основных налогоплательщиков не включаются обособленные структурные подразделения организации, состоящие на учете исключительно как плательщики налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также осуществляющие платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам, пеням и штрафам в социальные внебюджетные фонды.

Список основных плательщиков региона формируется и утверждается управлением ФНС России по субъекту РФ, а инспекциями утверждается список таких плательщиков муниципального значения.

Права плательщиков приведены в ряде статей Налогового кодекса.

Прежде всего плательщики имеют право на вежливое и корректное, не унижающее их честь и достоинство отношение со стороны должностных лиц налоговых органов (ст. 33 Кодекса). Статья 108 Кодекса разъясняет, что плательщик считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена решением суда.

В ст. 21 Кодекса приведены следующие права плательщиков:

> получать по месту налогового учета бесплатную информацию (в т. ч. в письменной форме) о действующих налогах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях плательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Нужно иметь в виду, что одним из обстоятельств, исключающим вину плательщика в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами (ст. 111 Кодекса);

> получать от Министерства финансов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов о налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах;

> использовать налоговые льготы;

> получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

> на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

> представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

> представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

> присутствовать при проведении выездной проверки;

> получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

> не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

> обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

> требовать соблюдения налоговой тайны;

> требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21 Кодекса).

Обширен круг обязанностей плательщиков. Главной обязанностью любого плательщика является конституционная – платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции России), что означает правильно их исчислять, своевременно и полностью уплачивать.

Обязанности плательщиков приведены в ст. 23 Кодекса и многих других. Плательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, что подробно изложено в ст. 83 и 84 Кодекса. Ряд физических лиц постепенно ставится налоговыми органами на учет по информации, полученной от государственных и иных органов (ст. 85 Кодекса). Сейчас одновременно с государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей они ставятся и на налоговый учет.

Плательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять декларации, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом «О бухгалтерском учете». Индивидуальные предприниматели с 1 июля 2001 г. обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с приказом МФ и МНС России.

Плательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. В некоторых случаях сохранность документов должна быть иной. Так, ст. 283 Налогового кодекса установлено, что плательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций», обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, т. е. на срок до десяти лет. Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрена обязанность хранить документы в течение пяти лет.

На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается и ряд дополнительных обязанностей. В частности, они обязаны письменно сообщать в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства предпринимателя (до 2004 г. сведения представлялись в инспекцию по месту учета) об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (в соответствии с письмом МНС РФ от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218-Г530 эта обязанность распространяется и на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета). Согласно ст. 86 Кодекса банки обязаны также сообщать об этом в пятидневной срок в инспекцию по месту их учета. Таким образом налоговые органы получают от двух органов информацию о банковских счетах плательщика.

Письменную информацию в налоговые органы плательщики должны представлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговые агенты в дополнение к этому обязаны: в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме задолженности; вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т. ч. персонально по каждому плательщику (ст. 24 Кодекса).

Письмом МНС России от 02.07.2004 г. № 22-1-15/1134 «О налоге на игорный бизнес» указано, что организаторы игорного бизнеса являются налоговыми агентами. Организаторы лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов) должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ от 22.09.1993 № 40.

В соответствии с этим Порядком при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В связи с этим организаторы игорного бизнеса обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т. д.

Таким образом, в обязанности налоговых агентов согласно ст. 24 и 230 Кодекса входит ведение учета выплаченных доходов физическим лицам и представление сведений о выплаченных этим лицам доходах в налоговый орган.

Глава 3. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И ИХ ПОЛНОМОЧИЯ

К налоговым органам (субъектам налоговых проверок) относится Федеральная налоговая служба (ФНС) России (федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов) и ее территориальные органы. В соответствии со ст. 34 Налогового кодекса таможенные органы также пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу России.

Согласно ст. 30 Кодекса налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и в ряде случаев иных обязательных платежей. Это главное направление деятельности налоговых органов.

Правда, в жизни, по мнению многих руководителей муниципальных образований, губернаторов и других лиц, основной обязанностью налоговых органов является выполнение утвержденных бюджетных назначений по налоговым и некоторым неналоговым платежам в бюджеты всех уровней, т. е. фискальная функция налогов.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.