Налоговые проверки

Л. В. Спирина, В. А. Тимошенко

Налоговые проверки

Введение

В данном учебно-практическом пособии на основе изучения, применения на практике и анализа большого массива нормативных материалов предпринята попытка представить все многообразие направлений деятельности налоговых органов, связанных с проверками.

В первой главе освещается сущность налоговых проверок, раскрывается система законодательства (не только налогового), соблюдение требований которого возложено на налоговые органы.

Во второй главе рассматриваются налогоплательщики, их виды; с точки зрения налогового администрирования выделена группа крупнейших и основных плательщиков.

В третьей главе представлены полномочия налоговых органов с учетом Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506.

В четвертой главе раскрываются требования к новому направлению в деятельности налоговых органов – обслуживанию налогоплательщиков.

В пятой главе анализируются требования нормативных актов к регистрации в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей.

В шестой главе рассматриваются проблемы, связанные с учетом, ведением государственных реестров налогоплательщиков, присвоением им идентификационных номеров.

В седьмой главе представлен порядок ведения учета налоговых платежей налоговыми органами, особое внимание обращено на карточки расчетов налогоплательщиков с бюджетом.

В восьмой главе приведены требования к налоговым декларациям, раскрыты их виды.

В девятой главе подробно раскрывается суть камеральных налоговых проверок, в т. ч. порядок принятия и обработки деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Десятая глава – самая большая по объему – посвящена выездным налоговым проверкам. Здесь детально рассматриваются порядок подготовки к таким проверкам, процессуальные моменты при их проведении, требования к акту и решению по результатам проверки.

В главе 11 анализируются встречные проверки.

Глава 12 раскрывает сущность налоговых постов и акцизных складов в организациях, производящих и реализующих алкоголь и нефтепродукты.

В главе 13 рассматривается роль налоговых органов при проверках налично-денежного обращения, в т. ч. при применении контрольно-кассовой техники.

В главе 14 приводятся требования нормативных актов при осуществлении налоговыми органами совместных контрольных действий с другими органами, а также проведение проверок органами МВД и ревизий таможенными органами.

В главе 15 рассматриваются проблемы проверки деятельности налоговых органов вышестоящими налоговыми инстанциями, т. н. аудиторские проверки внутреннего аудита налоговых органов.

В главе 16 приводятся вопросы, возникающие у вышестоящих налоговых органов к нижестоящим и к налогоплательщикам при контроле за исчислением и взиманием отдельных видов налогов.

В главе 17 раскрываются правила исполнения налоговых обязательств.

В главе 18 рассматриваются налоговые правонарушения, их виды и ответственность за их совершение, а также производство по таким делам.

В главе 19 анализируются проблемы административной ответственности по делам, которые имеют право возбуждать налоговые органы.

В главе 20 приводится ряд статей Уголовного кодекса, устанавливающих ответственность за налоговые и некоторые другие преступления в сфере экономики.

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Проверки соблюдения налогового законодательства (т. н. налоговый контроль), а также соблюдения других нормативных актов, которыми руководствуются налоговые органы, т. е. весь спектр проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют в самом широком смысле понятие налоговых проверок.

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные, выездные и встречные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел (налоговый контроль). Проблемы налогового контроля рассмотрены в гл. 14 Налогового кодекса «Налоговый контроль».

Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично – валютный контроль.

В целом же налоговые проверки – составная часть финансовых проверок, в т. ч. проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами (в дальнейшем – плательщики, за исключением особо оговоренных случаев) налогового и иного законодательства.

Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров плательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы. Все эти вопросы рассматриваются в данном пособии.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, в т. ч. и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата; политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т. д.

Налоговые проверки – важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.

Налоговые органы в соответствии с возложенными на них обязанностями осуществляют полный или частичный контроль исполнения следующих основных нормативных актов.

1. Налоговый кодекс, в двух частях. Часть первая (ее еще называют «общей частью») состоит из 20 глав, введена с 1999 г. Эта часть определяет систему налогов, налоговых органов в стране; права и обязанности плательщиков и налоговых органов; порядок проведения налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть вторая (на 2006 г. введена не полностью) раскрывает сущность федеральных, региональных и местных видов налогов и специальных налоговых режимов.

С 2001 г. вступили в силу: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»; гл. 22 «Акцизы»; гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»; гл. 24 «Единый социальный налог».

С 2002 г. вступили в силу: гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; гл. 27 «Налог с продаж» (не взимается с 2004 г.); гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

С 2003 г. вступили в силу: гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения»; гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; гл. 28 «Транспортный налог».

С 2004 г. вступили в силу: гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»; гл. 29 «Налог на игорный бизнес»; гл. 30 «Налог на имущество организаций»; гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов».

С 2005 г. вступили в силу: гл. 25.2 «Водный налог», гл. 25.3 «Государственная пошлина», гл. 31 «Земельный налог».

2. Действует до принятия соответствующей главы Налогового кодекса Закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1; а также Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12.12.1991 г. № 2020-1 (с 2006 г. данный Закон утрачивает силу).

3. Сохраняют силу положения базового Закона «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1, которые определяют права, обязанности и ответственность налоговых органов (ранее этот Закон назывался «О государственной налоговой службе РСФСР»). Этот Закон в какой-то мере конкретизирует ст. 30–35 Налогового кодекса, касающиеся налоговых органов.

4. Как уже говорилось, кроме налогового законодательства, налоговые органы организуют исполнение и контроль большого числа и других нормативных актов. Это, например, законы: «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ, «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ, «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ; некоторые статьи Уголовного кодекса, Кодекса об административных правонарушениях; ряд постановлений Правительства России: о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, пеням и штрафам, о списании задолженности по пеням и штрафам, «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» от 29.05.2004 г. № 257.

С 2006 г. налоговая система России включает следующие виды налогов, сборов (один вид), специальных налоговых режимов:

> федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – всего девять видов;

> региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций – всего три вида;

> местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог – всего два вида;

> действуют также четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 2006 г. налог на наследование отменяется, а со стоимости подаренного имущества. недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев), нужно заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Нужно иметь в виду, что налог на операции с ценными бумагами и сбор за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» с 2005 г. утратили статус платежей, порядок исчисления и уплаты которых регулировались самостоятельными нормативными актами, а вошли в качестве пошлин в гл. 25.3 «Государственная пошлина».

С 2005 г. сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции не вошел в перечень действующих налогов и сборов Налогового кодекса, но на практике он продолжал взиматься в качестве неналоговых доходов федерального бюджета. Порядок взимания этого сбора был установлен Законом № 5-ФЗ от 08.01.1998 г. «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции», который с 2006 г. признан утратившим силу. Вместо него вступает в силу Закон «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» от 21.07.2005 г. № 114-ФЗ.

Кроме этого сбора, в соответствии со ст. 51 Бюджетного кодекса неналоговыми доходами федерального бюджета являются:

> доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ;

> часть прибыли унитарных предприятий, созданных РФ, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

> прочие лицензионные сборы;

> таможенные пошлины и таможенные сборы;

> платежи за пользование лесным фондом (древесину, отпускаемую на корню);

> плата за негативное воздействие на окружающую среду;

> патентные пошлины и др.

В процессе налоговых проверок косвенно или прямо участвует широкий круг лиц и государственных органов. Основными участниками этих процессов являются субъекты хозяйственной деятельности – плательщики, взаимозависимые лица, с другой стороны – налоговые, таможенные органы, органы казначейства. Сюда же можно отнести органы, обеспечивающие перечисление и сбор налогов, – банки; лица, предоставляющие данные о доходах, сделках, имуществе и прочие сведения о плательщиках налоговым органам: нотариусы, органы ЗАГС, паспортно-визовой службы, ГИБДД, регистрационные органы, органы лицензирования; лица, предоставляющие профессиональную помощь плательщикам: аудиторы, представители плательщиков, налоговые консультанты; правоохранительные и судебные органы; процессуальные лица: эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции также имеют право осуществлять проверки. Налоговые, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и правоохранительные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых проверках.

В данном пособии не рассматриваются вопросы, касающиеся контроля за расходами физических лиц, т. к. соответствующие статьи Налогового кодекса (86.1-86.3) Законом «О признании утратившими силу положений законодательных актов Российской Федерации в части налогового контроля за расходами физических лиц» от 07.07.2003 г. № 104-ФЗ с 9 августа 2003 г. признаны утратившими силу. Чтобы решить эту проблему хотя бы частично, в соответствии с Законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» № 115-ФЗ от 07.08.2001 г. (вступил в действие с 01.02.2002 г.) обязательному контролю подлежат операции с денежными средствами или иным имуществом на сумму, равную 600 тыс. руб. и более. Этот контроль осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу. Вместе с тем уверены, что в дальнейшем, как и в развитых странах мира, контроль за расходами вновь найдет свое отражение в российском налоговом законодательстве.

Нужно отметить, что положения Закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» от 08.08.2001 г. № 134-ФЗ не распространяются на налоговый, таможенный, экологический и лицензионный виды контроля.

За 2004 г. налоговые органы страны по результатам проверок, как камеральных, так и выездных, дополнительно начислили в бюджеты всех уровней налоговых платежей, пеней и санкций на сумму 521,7 млрд. руб., уменьшено начисленных налогов на сумму 15,1 млрд. руб., в итоге доначисления составили 506,6 млрд. руб., или 16,3 % к общей сумме платежей, начисленных на основании налоговых деклараций и расчетов (с учетом сумм, доначисленных по результатам контрольной проверки), что на 6,7 % больше, чем в 2003 г.

В общей сумме дополнительно начисленных платежей налоги составляют 59 %, пени – 30 % и санкции – 11 %.

Глава 2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИХ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В широком смысле слова налогоплательщики – это организации, физические лица, налоговые агенты, налоговые представители.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Они состоят из резидентов, у которых подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его. В России налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Резидентство устанавливается ежегодно. Другая группа физических лиц – нерезиденты, для них существует «ограниченная налоговая ответственность», они обязаны платить налоги только по доходам, полученным из источников данного государства.

Среди физических лиц выделяют большую группу индивидуальных предпринимателей – лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Сюда также относятся частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (с 2004 г. частные охранники и частные детективы предпринимателями не признаются).

Под организацией (ст. 11 Кодекса) понимаются все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту их нахождения (ст. 19 Кодекса). Нужно иметь в виду, что в Налоговом кодексе для юридических лиц употребляется лишь термин «организация», а не «предприятие».

Организации признаются резидентами, если они созданы и зарегистрированы по законодательству России. Такие организации уплачивают налог на прибыль, полученный как на территории России, так и во всех других странах.

Приказом ФНС России от 08.09.2005 г. № САЭ-3-26/439@ «Об утверждении Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации» утвержден Порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в России.

ФНС России уполномочена подтверждать статус налогового резидента России для физических лиц (российских и иностранных), российских организаций и международных организаций, имеющих такой статус для целей применения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение статуса налогового резидента оформляется в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

Справка, подтверждающая статус налогового резидента России, действительна в течение календарного года, в котором таковая выдана. Справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

Подтверждение статуса налогового резидента осуществляется по принципу «одного окна» Управлением международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России. Заявления налогоплательщиков могут быть направлены в Управление по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России. Срок официального подтверждения статуса налогового резидента составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в ФНС России.

Иностранные организации являются плательщиками российских налогов, если они осуществляют деятельность на территории России через постоянное представительство, а также в случае получения доходов от источников в России. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, в т. ч. игровых автоматов; продажей продукции с расположенных на территории России и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности (ст. 306 Кодекса).

В частности, с 2006 г. налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может самостоятельно выбрать обособленное подразделение, которое будет уплачивать налог на прибыль, поступающий в бюджет этого субъекта РФ, исчисленный из совокупности показателей этих обособленных подразделений. Об этом решении уведомляются налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете (п. 2 ст. 288 Кодекса).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в деятельности другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в деятельности другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (ст. 20 Кодекса).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Плательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Личное участие плательщика не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в этих правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены.

Законными представителями организации признаются лица, уполномоченные ее представлять на основании закона или ее учредительных документов, а законными представителями физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством России.

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством России, а уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 26–29 Кодекса).

Для налогового администрирования организаций важно выделение из них группы крупнейших. В России в 2005 г. в список крупнейших входило 2521 организация, объем их налоговых платежей в федеральный бюджет составил 70 %. Приказом МНС РФ от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» утверждены Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим администрированию на федеральном и региональном уровнях.

Администрирование таких плательщиков осуществляется на федеральном уровне – в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях (МРИ) ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и на региональном уровне – в межрайонных инспекциях (МРИ) ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам РФ.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются критерии: показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год; отношения взаимозависимости между организациями.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, – свыше 300 млн. руб.; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 50 млн. руб.); объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 млрд. руб.; активы превышают 10 млрд. руб.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся те, которые имеют следующие показатели финансово-экономической деятельности: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, в пределах свыше 75 млн. руб. до 1 млрд. руб. (для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – свыше 30 млн. руб.); суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.; активы находятся в пределах от 1 млрд. руб. до 10 млрд. руб.

При этом, если у организации выручка и (или) активы отвечают установленным критериям, объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, должен быть не менее 50 млн. руб.

Производителей спирта этилового из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции администрируют на федеральном уровне, если объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. 200 тыс. декалитров.

Для производителей спирта этилового технического, спирта этилового синтетического – сырца, спиртосодержащей непищевой продукции: производство в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тыс. декалитров; мощности по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тыс. декалитров.

Для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции: суммарный объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 500 млн. руб.; объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 млн. декалитров; доля выручки от реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 40 %.

Для производителей табачной продукции: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по ставке 0 %, свыше 1 млрд. руб.; годовой объем производства – свыше 8 млрд. шт. курительных изделий.

Для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: объем начислений федеральных налогов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные к возмещению, свыше 1 млрд. руб.; объем выручки от продажи свыше 4 млрд. руб.; доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенных к категории крупнейших, составляет более 30 %.

Организации, отношения с которыми могут в соответствии со ст. 20 Кодекса оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные выше, относятся также к категории крупнейших. Организация является крупнейшей в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала соответствовать установленным критериям.

В целях повышения эффективности налогового администрирования на региональном и муниципальном уровнях выделяют и категорию основных налогоплательщиков (письмо МНС РФ от 07.05.2003 г. № ОС-6-30/528).

Налоговые органы обязаны осуществлять в первоочередном порядке прием и ввод в базу данных отчетности, представленной этими плательщиками; на постоянной основе вести мониторинг и анализ состояния налоговой базы и динамики поступлений налогов, а также налоговое прогнозирование; при проведении камеральных проверок применять все формы налогового контроля, в т. ч. истребование у плательщика дополнительных сведений и документов, с получением объяснений, необходимых для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.