Судебно-бухгалтерская экспертиза

Изучение излишних материалов вызывает неоправданную трату сил и средств, удлиняет сроки экспертизы. В противоположность этому неосновательное ограничение исследуемых материалов может сузить возможности экспертизы и явиться причиной недостаточной ее полноты. Неполнота материалов, представленных эксперту, обычно является результатом затруднений органов дознания, следователя, судьи в определении объема и границ исследования. В таких случаях представителю правоохранительных органов, назначившему экспертиз у, следует проконсультироваться с экспертом-бухгалтером.

Неофициальная учетная документация должна исследоваться экспертом-бухгалтером в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Трудности ее использования в экспертизе во многом связаны с многообразием форм этих документов и различной степенью их оформления. Экспертная практика показывает, что в составе указанной документации встречаются неполноценные документы, содержащие такие недостатки, как небрежность оформления, неоговоренные исправления, отсутствие подписей лиц, совершивших операции, неясное или неполное указание операций, наименований, фамилий и т. д. В отдельных случаях такая документация не охватывает учетный период и является отрывочной. В связи с этим возникает необходимость в определении порядка оценки неофициальных учетных документов и пределов их использования в бухгалтерской экспертизе. В уголовно-процессуальном законодательстве письменные документы, используемые для доказательства, не подразделяются по признаку установления порядка документирования тех или иных операций и по форме самих документов. В судебно-следственной практике по делам о растратах, хищениях и недостачах товарно-материальных ценностей и денежных средств важным и определяющим для установления объективной истины является достоверность документов по существу их содержания. По этим основаниям неофициальные учетные документы и копии документов бухгалтерского учета (фотоснимки, письменные дубликаты, удостоверенные нотариальной конторой, компетентным учреждением или органом расследования), приобщенные к делу, могут исследоваться и оцениваться как всякие другие документы официального порядка. Необходимыми данными такого неофициального учетного документа следует считать сведения о том, кем, когда и какая совершена операция, о точных размерах операции (наименование товарно-сырьевых ресурсов, количество, сорт, цена, сумма).

При оценке значимости документов по указанным выше признакам следует иметь в виду, что эти документы составляются материально ответственными и другими должностными лицами в целях взаимного контроля, а они не всегда соблюдают правила, установленные для официальной документации. В результате в таких бумагах могут содержаться неясные, неполные и неточные записи. Однако от них в любом случае нельзя отказываться. Результаты исследования приобщенной к делу неофициальной учетной документации по финансово-хозяйственным операциям эксперт-бухгалтер обязан увязать с данными бухгалтерского учета по этим же операциям. С этой целью сопоставляются эти результаты с данными бухгалтерского учета, определяются расхождения между ними, выясняется их сущность и причины.

Наиболее часто в экспертной практике возникают вопросы, связанные с разграничением недостачи в розничном торговом предприятии между материально ответственным лицом и продавцами. При этом важная роль отводится использованию данных неофициальной учетной документации. Путем их взаимной увязки с данными официальной документации решаются задачи экспертизы по этой категории вопросов. Однако такой прием исследования в экспертной практике применяется при следующих условиях: неофициальная учетная документация относится к тому инвентаризационному периоду, в котором установлена недостача по предприятию в целом; неофициальной документацией охватываются полностью все расчеты между материально ответственным лицом и продавцами за инвентаризационный период; неофициальная учетная документация относится к товарно-денежным операциям между материально ответственными лицами и продавцами того же предприятия; товарно-денежные операции, отраженные в неофициальной учетной документации, относятся к установленной и непосредственной деятельности данного торгового предприятия; инвентаризационные описи остатков товаров на начало и конец инвентаризационного периода составлены раздельно по местонахождению товаров. Наличие таких условий позволит эксперту-бухгалтеру сопоставить и установить взаимосвязь данных учетной и внеучетной информации.

Пределы использования неофициальной учетной документации для обоснования выводов эксперта-бухгалтера в полной мере определяются состоянием ее оформления, конкретным содержанием поставленных перед бухгалтерской экспертизой вопросов и обстоятельствами дела. Поэтому заранее определить полный перечень случаев возможного использования неофициальной учетной документации и ее объемов не представляется возможным. Вместе с тем во многих случаях исследование неофициальной и официальной учетной документации без дополнительных объяснений лиц, имевших отношение к их составлению или ведению, а также совершению операций, отраженных в документах, не позволяет всесторонне и правильно ответить на поставленные вопросы следствия. Иногда оформленные по форме документы не отражают фактически совершенных операций по существу или являются неясными по своему содержанию. Полный учет показаний свидетелей и обвиняемых, относящихся к предмету бухгалтерской экспертизы, содействует более глубокому изучению предъявленных материалов, т. е. разъяснению сущности документально оформленных операций, порядка составления и прохождения документов. Одновременно это способствует выбору более правильного способа (приема) исследования учетных данных. Поэтому в процессе экспертизы предъявленных материалов эксперт-бухгалтер обязан учитывать показания обвиняемых и свидетелей.

В уголовно-процессуальном законодательстве отмечается, что фактические данные устанавливаются показаниями лиц (свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого), заключением эксперта, протоколами следственных и судебных действий и др. Показания вышеуказанных лиц эксперт-бухгалтер может использовать при следующих условиях: изложенные в них факты имеют отношение к предмету бухгалтерской экспертизы; эти факты приняты судебно-следственным органом как доказательства и предложены эксперту-бухгалтеру в качестве исходных данных для дачи заключения. Обязательным условием является для эксперта использование этих данных на основе специальных познаний. Протоколы следственных и судебных действий удостоверяют обстоятельства и факты, установленные при осмотре, обыске, выемке, при производстве эксперимента и других действиях. Если в них содержатся сведения о бухгалтерских операциях, они представляют интерес для эксперта-бухгалтера в определении источника происхождения изъятых бухгалтерских документов, достоверности совершенных хозяйственных операций и т. д. Практика показывает, что в ходе предварительного расследования для полного выполнения задач экспертизы нередко требуется, чтобы эксперт-бухгалтер не только был ознакомлен с протоколами следственных действий, но и присутствовал при их выполнении и лично выяснял существенные для экспертизы обстоятельства. Более того, действующим процессуальным законодательством эксперту-бухгалтеру предоставлено право знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы; заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения; с разрешения лица, производившего дознание, следователя, прокурора или суда присутствовать при допросах и других следственно-судебных действиях и задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.

В то же время остается дискуссионным в бухгалтерской экспертизе порядок использования показаний обвиняемых и свидетелей по делу. В литературе советского периода показаниям обвиняемых и свидетелей придавалось небольшое значение. Считалось, что показания обвиняемых и свидетелей исследуются экспертом-бухгалтером только в том случае, если эти показания непосредственно связаны с документами, которыми оформлена та или иная операция. При этом эксперт-бухгалтер не имел права оценивать показания и обосновывать ими свои выводы. Разработанные экспертными учреждениями в разные периоды методические рекомендации по данной проблеме способствовали установлению правильного отношения к показаниям обвиняемых и свидетелей по делу. Однако в них недостаточно освещен порядок использования этих показаний при составлении заключения бухгалтерской экспертизы.

Обосновывая свои выводы документальными учетными и внеучетными данными, заключениями экспертов других специальностей, эксперт-бухгалтер может сослаться на показания обвиняемых и свидетелей, имеющие отношение к предмету экспертизы. При этом входить в оценку показаний, т. е. утверждать их правильность или неправильность, эксперт-бухгалтер не может, ибо данное обстоятельство выходит за пределы его компетенции. Согласно Конституции РФ и другим законодательным актам такое право оценки доказательств по делу и, следовательно, показаний обвиняемых и свидетелей предоставлено суду и органам предварительного следствия. Поэтому в заключении эксперта-бухгалтера по результатам проведенной судебно-бухгалтерской экспертизы ссылку на показания обвиняемых и свидетелей, на наш взгляд, целесообразно делать в крайних и необходимых случаях, а именно:

при необходимости обратить внимание следователя на противоречия между документально обоснованными выводами эксперта-бухгалтера и показаниями лиц, проходящих по делу;

если органы предварительного следствия считают необходимым проверить документальное подтверждение показаний обвиняемых и свидетелей, в связи с чем ставят эксперту-бухгалтеру соответствующий вопрос;

когда обвиняемые необоснованно оспаривают документально оформленные операции и настаивают на принятии к зачету отдельных документов, уменьшающих установленную экспертом-бухгалтером недостачу ценностей;

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.