Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в 2007 году

Владимир Фофанов

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в 2007 году

Глава 1. Сущность и назначение учета затрат, калькулирования и бюджетирования

1.1. Роль затрат в формировании себестоимости продукции (работ, услуг)

Целью системы управления затратами в настоящее время является повышение эффективности ресурсов. Поэтому существенно возрастает роль информации о затратах.

Затраты – это стоимость ресурсов, используемых для получения прибыли или достижения иных целей предприятия. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг.

В целом затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), состав которых регламентируется Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль»).

Однако в целях управления предприятием необходима информация более подробная, чем данные о формировании налогооблагаемой прибыли. В процессе управления предприятия необходима информация о плановой, нормативной и фактической себестоимости, поэтому для получения такой информации предприятию необходимо:

1) вести учет затрат;

2) организовать процесс калькулирования;

3) осуществлять бюджетирование затрат.

Наличие полной информации о затратах дает возможность администрации предприятия не только контролировать затраты, но и управлять ими.

В процессе производства и реализации продукции необходимо осуществлять множество различных основных, вспомогательных и обслуживающих функций, выполнение которых требует определенного количества различных видов затрат.

В укрупненном виде затраты группируются по следующим группам:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;

2) затраты, связанные с использованием природных ресурсов;

3) затраты на освоение и подготовку производства;

4) затраты на совершенствование техники, технологии и улучшение качества продукции;

5) затраты по обслуживанию производственного процесса;

6) отчисления на социальные нужды;

7) затраты, связанные с управлением производством;

8) затраты, связанные со сбытом продукции и т. д.

Для получения подробной информации о затратах предприятию необходимо вести их учет, который представляет собой документирование всех затрат, группировку их по объектам производства и центрам затрат.

Важнейшим для организации учета затрат является их научно-обоснованная классификация. В основном в целях учета затраты группируют:

1) по месту возникновения, т. е. по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Такая группировка затрат необходима для организации по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции;

2) по носителям затрат, т. е. по видам продукции (работ, услуг), реализуемых предприятием. Такая группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг);

3) по видам, т. е. по элементам затрат и статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для калькулирования. Эта классификация имеет существенные отличия по отраслям, отражая их специфику. Поэтому, основываясь на типовой номенклатуре статей предприятия различных отраслей, применяют разработанную ими самостоятельно группировку статей с учетом их особенностей.

Типовая номенклатура статей, применяемая в учете затрат включает следующие статьи затрат:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) общепроизводственные расходы;

8) общехозяйственные расходы;

9) потери от брака;

10) прочие производственные расходы;

11) коммерческие расходы.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и в учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции.

При организации учета затрат по статьям необходимо учитывать, что некоторые затраты определяются прямым путем, т. е. на основании первичных документов. Это относится к статьям:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) заработная плата производственных рабочих;

4) отчисления на социальные нужды и др.

Некоторые статьи включают в себя косвенные расходы, которые сначала собираются на определенном счете, а затем распределяются по отдельным объектам учета пропорционально показателю, принятому самим предприятием с учетом специфики своего производства. К таким затратам относят управленческие расходы.

В условиях рыночной экономики некоторые предприятия, использующие в управленческих целях метод «директ-костинг», учитывают затраты:

1) переменные, изменяющиеся пропорционально объему производства продукции (затраты на основные материалы, труд основных рабочих, комиссионные по продажам и т. д.);

2) постоянные, не изменяющиеся от изменения объема производства продукции (арендная плата, амортизация, оплата труда служащих и т. д.);

3) смешанные (условно-постоянные и условно-переменные), которые содержат как переменные, так и постоянные затраты (оклад вместе с комиссионными выплатами).

При организации учета необходимо определить объект учета затрат.

В качестве такого объекта могут выступать:

1) места возникновения затрат, т. е. предприятие, цех, участок, бригада, передел;

2) виды или группы однородных продуктов, т. е. полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов.

На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов; тип производства, технические параметры продукции.

В машиностроении объектами учета затрат могут выступать изделия, заказы, группы однородных изделий. В химических производствах в качестве объектов учета затрат может выступать агрегат или установка. В угольной промышленности объектом учета затрат может выступать:

1) вид производства (основное, вспомогательное);

2) способ добычи (подземный – в шахтах, открытый – в разрезах);

3) статья калькуляции.

Учет затрат организуется на основании плана счетов, отраслевых особенностей и специфики определенного предприятия.

Для обобщения затрат на основное производство используется счет 20 «Основное производство», на дебете которого отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работы, оказанием услуг;

2) расходы вспомогательных производств;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

4) потери от брака.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Для обобщения информации об учете затрат по транспортному обслуживанию предприятия, ремонту основных средств, обслуживанию различными видами энергии, изготовлению инструментов и т. д. используется счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств;

2) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

3) потери от брака.

По окончании отчетного периода затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или производственной продукции. Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства.

Обобщение затрат по обслуживанию цехов основного и вспомогательного производства осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На дебете этого счета учитывают расходы, содержащиеся в смете каждого цеха, в которую включают расходы:

1) на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала;

2) на амортизацию и текущий ремонт, и содержание зданий и сооружений цехов;

3) на охрану труда;

4) по потерям от простоев, от порчи товарно-материальных ценностей при хранении в цехах и т. д.

По окончании отчетного периода эти расходы списываются на счет 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части неисправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Обобщение данных по управленческим и хозяйственным расходам, связанным с обслуживанием всего предприятия в целом используется счет 26 «Общехозяйственные расходы». На дебете этого счета учитываются расходы в соответствии со сметой, которая предусматривает учет по четырем группам:

1) расходы на управление предприятием;

2) общехозяйственные расходы;

3) сборы и отчисления (налоги и сборы);

4) общехозяйственные непроизводительные расходы (потери от простоев, от порчи материалов, недостачи, не взысканные с виновных лиц и т. п.).

При отсутствии цеховой структуры управления на предприятии на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают и общепроизводственные расходы. В конце отчетного периода расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательные производства».

Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного периода. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяют между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания.

По окончании отчетного периода все затраты обобщаются в ведомости сводного учета затрат на производство, в которой отражают:

1) номер статьи и наименование статей затрат;

2) остаток незавершенного производства на начало и конец месяца;

3) затраты за отчетный период: по текущим нормам и по отклонениям от норм;

4) списанную себестоимость за отчетный период, в т. ч. окончательного брака, недостач незавершенного производства, выпущенной продукции (по плану и отклонениям от плана).

Сводный учет затрат на производство предусматривает обобщение по статьям калькуляции, цехам, видам или укрупненным группам продукции с последующим использованием этих данных для составления калькуляций фактической стоимости продукции (работ, услуг).

1.2. Сущность и значение калькулирования

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине затрат на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами и изыскания резервов экономии ресурсов предприятия.

Главными задачами калькулирования являются:

1) достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции;

2) определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на нее;

3) контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости;

4) оценка эффективности работы центров ответственности;

5) обеспечение информацией для анализа резервов снижения себестоимости.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется в том, что основанием для исчисления себестоимости являются данные учета затрат, а с другой стороны учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования. Таким образом, с экономической точки зрения учет затрат и калькулирования себестоимости можно рассматривать как стадии единого процесса исчисления затрат, направленного на решение задач управления себестоимостью.

Основными этапами калькулирования являются:

1) группировка первичных затрат по калькуляционным статьям затрат и объектам учета затрат;

2) определение себестоимости вспомогательного производства и включение ее в затраты основного производства;

3) распределение косвенных затрат между отдельными объектами учета затрат;

4) определение себестоимости окончательного брака;

5) оценка возвратных отходов;

6) оценка незавершенного производства;

7) распределение затрат между товарным выпуском незавершенным производством;

8) расчет себестоимости каждого объекта калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции на практике означает составление калькуляций или исчисление показателей плановой, сметной, нормативной и фактической себестоимости, что необходимо для анализа поведения затрат.

Калькуляция как результат калькулирования выявляет себестоимость единицы продукции или выполненной работы по номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.

Она:

1) определяет затраты труда, приходящегося на единицу продукции данного вида;

2) выявляет внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости;

3) позволяет контролировать целесообразность затрат предприятия;

4) дает возможность производить соизмерение этих затрат с результатами работы предприятия.

Наиболее часто составляют:

1) плановые калькуляции;

2) сметные калькуляции;

3) нормативные калькуляции;

4) фактические калькуляции.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ, услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе норм затрат. Плановая калькуляция должна разрабатываться в точном соответствии с утвержденными по конкретной продукции техническими условиями, с установленным технологическим процессом. Плановые калькуляции должны быть взаимосвязаны со сметой. Она составляется на год с разбивкой по кварталам на все виды продукции, выпускаемые предприятием.

Сметная калькуляция носит предварительный характер и составляется на новые виды продукции для расчета отпускной цены. Методика составления аналогична калькуляции плановой себестоимости.

Нормативные калькуляции отражают уровень затрат на единицу продукции, который зависит от действующих норм использования средств производства и рабочего времени. Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, составления плана по себестоимости, а также для калькулирования фактической себестоимости.

Фактическая калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) основных и вспомогательных цехов предприятия в разрезе калькуляционных статей. Эти калькуляции содержат необходимую информацию для изучения динамики и структуры себестоимости продукции, анализа причин отклонений от нормативной или плановой себестоимости и используется для контроля за снижением себестоимости продукции.

При составлении калькуляций себестоимости важное значение имеет правильный выбор объекта калькулирования. Необходимо решить, в какой мере калькулировать себестоимость конечной продукции, полуфабрикатов, всей выпускаемой продукции или только важнейших видов изделий. Вопрос об объекте калькулирования нельзя решать одинаково для предприятия в целом и отдельных его подразделений. Для всего предприятия объектом калькулирования может быть отдельный полуфабрикат или вид работ. На некоторых предприятиях объектом калькулирования является продукт отдельной стадии (передела) производства определенного продукта.

Для правильного калькулирования важное значение имеет обоснованный выбор определенной калькуляционной единицы, которая представляет собой единицу измерения калькуляционного объекта. Этот выбор зависит от особенностей технологии и организации производства, применяемых единиц измерения объема выпускаемой продукции, а также технических условий. На практике применяют следующие группы калькуляционных единиц:

1) натуральные – шт., т, кг, м3, л и др.;

2) условно-натуральные – 100 пар обуви определенного вида; 1 т литья определенного вида, 100 условных банок консервов;

3) условные (приведенные) – спирт 100% крепости, сода каустическая с 92% содержанием едкого натра;

4) стоимостные – затраты на 1 руб. товарной продукции;

5) единицы работ – 1 т перевезенного груза;

6) единицы времени – 88ене-день, 88ене-час, нормо-час;

7) эксплуатационные, характеризующие мощность, параметры продукции, производительность.

Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной. Обычно он совпадает с единицей измерения объема продукции.

Методика учета затрат и калькулирования себестоимости зависит от технологии производств, их организации, особенностей выпускаемой продукции. Поэтому предприятие должно выбрать для себя определенный метод. Основными методами учета затрат и калькулирования являются:

1) позаказный;

2) попередельный;

3) попроцессный;

4) нормативный.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах. Объектом учета затрат здесь выступает отдельный заказ, открываемый на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказ, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по разным заказам.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия с установленной комплектацией. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Попередельный метод преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Он преобладает в черной и цветной металлургии, в химической и текстильной промышленности, в производстве стройматериалов и т. д.

Особенность попредельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах. При этом часть полуфабрикатов может быть реализована на сторону. В химической промышленности при переработке нефти и газа из данного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих переделов. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. Поэтому в затратах последующих после первого переделов для учета расхода полуфабрикатов используется статья затрат «Полуфабрикаты собственного производства».

Попередельный метод имеет несколько вариантов. Так в производствах азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в рамках одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетики, которые характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием незавершенного производства (или его размеры незначительны), ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования. При этом статьи калькуляции в основном однородны и немногочисленны.

Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за затратами и за себестоимостью продукта. Объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах. Например, на тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая и тепловая энергия), а поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче и др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяющиеся к разным видам продукции, распределяют между ними пропорционально принятой базе (обычно по расходу условного топлива).

Нормативный метод является также и основной частью системы управления и контроля за формированием затрат и себестоимости. Он связан с системой норм и нормативов, представляющих допустимую величину расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других затрат для изготовления единицы продукции установленного качества при данных условиях производства. Нормы затрат определяются конструкциями изделий, деталей и узлов, видами сырья и материалов, расходуемых на их изготовление, технологическими процессами, организацией производства и т. д.

Нормы разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов с учетом передового опыта.

В основу нормативного метода учета затрат на производство положены следующие принципы:

1) предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

2) ведение в течение месяца учета изменений в действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3) учет фактических затрат в течение месяца по нормам и по отклонениям от норм;

4) установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, и стоимости в результате отклонений от норм и изменений норм по формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин,

где Сф – себестоимость фактическая;

Сн – себестоимость нормативная;

Он – отклонения от норм;

Ин – изменения норм.

Следует учитывать, что разнообразие технологических типов промышленных производств требует индивидуального подхода к организации нормативного метода. В то же время его прямая связь с нормами делает элементы нормативного метода универсальными и приемлемыми для применения во многих отраслях экономики.

В настоящее время небольшие предприятия широко используют обезличенный (котловой) метод, при котором все затраты по всему производству собирают на счете 20 «Основное производство» в течение месяца.

С помощью инвентаризации определяют остатки незавершенного производства. Затем определяют себестоимость товарной продукции за месяц с помощью расчета:

Сф = Нн + З – Нк,

где Сф – себестоимость фактическая;

Нн – незавершенное производство на начало месяца;

З – затраты на производство за месяц;

Нк – незавершенное производство на конец месяца.

Некоторые предприятия используют для калькулирования заданные методы.

Директ-костинг и стандарт-костинг.

Процесс калькулирования себестоимости состоит из двух частей:

1) определение себестоимости всего выпуска отдельных видов изделий;

2) исчисление себестоимости единицы продукции.

При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат по объектам калькуляции. Существуют следующие способы калькулирования:

1) способ прямого расчета;

2) способ исключения затрат на побочную продукцию;

3) способ пропорционального распределения затрат;

4) способ суммирования затрат;

5) нормативный способ;

6) комбинированный способ.

Способ прямого расчетапредполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий. Это самый простой и достоверный способ, но его использование возможно если вести учет затрат производства по каждому виду изделий в отдельности.

Способ исключения затрат на побочную продукцию в основном используется в химической, нефтеперерабатывающей, пищевой и других отраслях. Суть его в том, что получаемые в основном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на себестоимость побочных продуктов калькуляция не составляется, а из общей суммы затрат основного производства исключается стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам.

Пример.

На предприятии произведено основного продукта 140 т и побочного 8 т. Затраты производства составили 3 040 000 руб., а цена побочного продукта 875 руб. за 1 т. Следовательно стоимость побочного продукта составит 7000 руб. (875 ? 8), а себестоимость основного продукта: 3 040 000 руб. – 7000 руб. = 3 033 000 руб. Стоимость одной тонны основного продукта будет равна 21 664 руб. 29 коп.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сущность способа заключается в том, что затраты производства распределяются на отдельные виды продукции пропорционально экономически обоснованной базе. Выбор показателя зависит от специфики производства и особенностей получаемой продукции.

Пример.

В процессе производства выпущено из одного вида сырья три вида продукции (А, Б, В). При этом затраты на выпуск продукции составили 586 000 руб. В качестве базы распределения затрат по видам продукции на предприятии используется процентное содержание сырья в каждом из изготовленных продуктов. В продукте А его содержание сырья составило – 20 %, в продукте Б – 30 %, в продукте В – 50 %. Следовательно затраты на выпуск продукта А составили 117 200 руб. (586 000 руб. ? 0,2); продукта Б – 175 800 руб. (586 000 руб. ? 0,3); продукта В – 293 000 руб. (586 000 руб. ? 0,5). Затем, исходя из количества продуктов, определяется себестоимость единицы.

Способ суммирования затрат является основным в добывающей промышленности, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, а в машиностроении – при учете затрат по частям изделий или узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Пример.

При производстве 500 т продукта затраты на материалы в технологическом цикле «А» составили 25 838 руб., оплата труда составила 57 325 руб., накладные расходы 8935 руб. Следовательно затраты цикла «А» составят 92 098 руб. = (25 838 руб. + 57 325 руб. + 8935 руб.). Себестоимость единицы продукта будет равна 5438 руб. за 1 тонну (271 900 руб. / 500 т).

Нормативный способ применяется в производствах, где учет организован по нормативному методу. Он является его составной частью. Себестоимость единицы продукции определяется на основании ее нормативной себестоимости и отклонений от норм и изменений норм.

Комбинированный способ представляет собой сочетание нескольких уже рассмотренных способов. Он применяется если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Так, в нефтеперерабатывающей промышленности способом исключения затрат определяют себестоимость основных видов продукции в целом, а затем, используя способ пропорционального распределения затрат определяется себестоимость каждого вида продукции. Себестоимость единицы продукции определяется способом прямого расчета.

1.3. Бюджетирование как составная часть системы управленческого учета и контроля за затратами

Под бюджетированием понимается комплексный процесс, включающий планирование, учет и контроль затрат предприятия.

Планирование — это особый тип процесса принятия решений, который касается не одного события, а охватывает деятельность всего предприятия. Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля, т. к. без контроля планирование является бессмысленным. Планирование представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Бюджетирование включает в себя:

1) бюджет как финансовый план по выбранным позициям;

2) финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета;

3) последовательную цепочку действий, направленных на создание системы бюджетного управления.

Согласно определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету (США), бюджет — это количественный план в денежном выражении, подготовительный и принятый до определенного периода, показывающий планируемую величину дохода и расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Использование бюджета дает следующие преимущества предприятию:

1) планирование помогает контролировать производственную ситуацию в текущем режиме. Без наличия плана руководитель, как правило, только реагирует на обстановку, вместо того чтобы контролировать ее;

2) интегрированный бюджет позволяет усовершенствовать и повысить эффективность распределения и использования ресурсов предприятия;

3) бюджет, являясь составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности предприятия в целом и отдельно его подразделений. В отсутствие бюджета при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам;

4) бюджет является средством координации деятельности различных подразделений предприятия. Он побуждает руководителей отдельных центров ответственности строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом;

5) бюджет – это основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руководителями. Работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета, что повышает объективность и обоснованность управления;

6) детально проработанный бюджет и оперативный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции и т. д.

по своей сути бюджет представляет собой финансовый документ, который принят для определения основных задач как всего предприятия, так и его подразделений. Планы служат главным средством реализации поставленных задач и превращения написанных слов в повседневные действия.

Процесс составления предприятием бюджета называется бюджетным циклом. Бюджеты могут быть текущими (сроком до 1 года) и перспективные (сроком на 3-5 лет).

Основными частями планирования являются:

1) задачи, т. е. что должно быть достигнуто;

2) планы, т. е. как должны быть решены задачи;

3) сметы, т. е. как должны быть распределены ресурсы.

В процессе составления бюджета можно выделить следующие этапы:

1) планирование с участием руководителей всех структурных подразделений (т. е. центров затрат, ответственности, прибыли);

2) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности предприятия;

3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

4) корректировка планов с учетом предложенных поправок.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместно с руководителями структурных подразделений.

В зависимости от поставленных задач бюджеты бывают:

1) генеральные, которые охватывают всю деятельность предприятия;

2) частные, которые охватывают деятельность структурных подразделений.

Генеральный бюджет предприятия состоит из:

1) операционного бюджета, который включает план прибылей и убытков, детализация которого осуществляется через частные бюджеты;

2) финансового бюджета, который включает планы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Составление бюджетов в любом предприятии имеют следующие аспекты:

1) организационный;

2) технический;

3) методологический.

Организационный аспект составления бюджетов заключается в четкой регламентации ответственности и сроков предоставления бюджетов. Целесообразно назначение лиц, которые будут заниматься планированием на постоянной основе. Составление бюджета в иерархической организационной среде может производиться при помощи двух основных подходов – сверху вниз (исходя из целевых задач поставленных администрацией) и снизу вверх (при формировании подразделениями своих планов). Возможен и комбинированный подход, когда сначала определяются общие цели, вытекающие из стратегии компании и рыночных прогнозов (сверху вниз), а уже затем составляется реальный бюджет (снизу вверх).

Другой важной задачей является доведение до составляющих бюджеты сотрудников информации о целях разработки бюджетов. Если этого не сделать, то качество составляемых бюджетов значительно падает, поскольку сотрудники занимающиеся бюджетом, не понимают каков будет конечный результат их работы.

При составлении бюджета сотруднику, отвечающему за эту работу, следует осуществить:

1) определение своей ответственности за работу, т. е. он должен понять за что он несет ответственность. Поэтому он должен получить от руководителя четкое определение того, что от него ожидается;

2) формирование основных предположений, т. е. перспектив;

3) формулирование задач, которые должны быть конкретными, реальными, достигаемыми и напряженными;

4) планирование задач, а именно:

а) определение того, насколько реалистичными являются поставленные задачи;

б) составление расписания действий;

в) создание базы контроля;

г) определение потребностей в ресурсах;

д) определение полномочий;

5) распределение ресурсов по задачам, т. е. составление сметы.

Технический аспект составления бюджетов заключается в успешности использования программной среды, в которой они будут разрабатываться. Обычно составление бюджета выполняется при помощи электронных таблиц, в которые заносятся данные по каждому подразделению. Если имеются разные версии бюджета, а также необходимо отражать фактические и прогнозные данные по его выполнению, то вместо одной таблицы каждому подразделению нужно представить несколько. Однако при наличии большого количества информации возрастает вероятность ошибок. Для устранения этой проблемы необходимо позаботится о соответствующем программном обеспечении.

Кроме этого при разработке бюджетов исполнители должны учитывать методологический аспект составления бюджетов, который требует:

1) тратить минимум бумажной работы на обоснование задач;

2) не пытаться изложить на бумаге все детали плана;

3) совершенствовать личную коммуникацию и координацию.

Для достижения максимальной эффективности планы должны быть:

1) ориентированы на результат, т. е. информация должна быть выражена количественно и иметь прямое отношение к результату;

2) конкретными и сжатыми, т. е. информация должна быть строго избирательной, изложена максимально сжато и ограничена действительно важными фактами, проблемами и этапами действий;

3) короткими. Слова следует заменять рисунками. Слова следует использовать только для:

а) описаний, таких как характеристика возможностей, проблем, этапов действий и т. п.;

б) объявлений, таких как причины изменений и отклонений;

в) оценок.

Язык должен быть скупым, поэтому необходимо пользоваться чаще короткими фразами.

Один бюджет может содержать данные о доходах и расходах либо только об одном из них. Единицы, в которых составляется бюджет, могут быть как денежными, так и натуральными. При подготовке бюджета необходимо ясно сформулировать его название и период, для которого он составляется.

Процесс построения системы бюджетов производится в следующей последовательности.

1 этап. Составляется бюджет продаж: сначала определяется цель, а потом способы ее достижения. В условиях рыночной экономики планирование продаж, а как следствие и производства будет зависеть от уровня спроса. Способы прогнозирования объемов продаж определяются спецификой производства. Возможный объем продаж может определяться на основе полученных на следующий бюджетный период заказов или прогнозов службы маркетинга.

2 этап. На базе запланированного объема продаж определяется объем и номенклатура производства. Планирование объемов производства включает определение товарного и валового выпуска продукции.

Определение товарного выпуска и уровня конечных запасов готовой продукции осуществляется из фактически имеющихся запасов на конец текущего периода, запланированного объема продаж и желаемого остатка готовой продукции на складе в конце бюджетного периода.

Определение валового выпуска осуществляется с учетом запланированного товарного выпуска на основе начального остатка незавершенного производства (НЗП нач.) и планируемого конечного остатка незавершенного производства (НЗП кон.):

НЗП нач. + валовый выпуск – товарный выпуск = НЗП кон.

Следовательно:

Валовый выпуск = товарный выпуск + НЗП кон. – НЗП нач.

3 этап. Определяется бюджет закупок, в котором на основании величины валового выпуска определяется потребность в основных материалах и трудовых затратах. Дополнительно рассчитывается потребность во вспомогательных материалах. Для получения данных в стоимостном выражении количество закупаемых материалов умножается на планируемые цены закупок.

4 этап. Определяется себестоимость списания материалов и составляются бюджет прямых материальных затрат и бюджет прямых затрат. Расчет плановой себестоимости производится на основе принятых на предприятии методов списания материалов в производство, т. е. по средневзвешенной себестоимости, ФИФО, по себестоимости единицы материалов. На основе величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) составляется бюджет прямых материальных затрат. После объединения его с бюджетом прямых затрат труда составляется бюджет прямых затрат.

5 этап. Составляется бюджет общепроизводственных расходов по статьям затрат.

6 этап. Объединив бюджет прямых затрат и бюджет общепроизводственных расходов составляется бюджет производственных затрат.

7 этап. Составляется бюджет коммерческих расходов (переменных), для чего используют плановые ставки начисления по отдельным показателям объема продаж.

8 этап. Составляется бюджет постоянных (общехозяйственных) расходов. Основой для его составления является сметное планирование в разрезе центров ответственности, контролирующих соответствующие расходы.

9 этап. На основе запланированных величин затрат определяется себестоимость продажи продукции, которая в совокупности с себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить проект отчета о прибылях и убытках.

Затем после составления бюджетов инвестиций и движения денежных средств составляется прогнозный баланс, отражающий состояние имущества предприятия и источников его образования на конец планируемого периода.

Бюджет часто называют сметой. По своей сути он представляет финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Каждому предприятию необходима своя бюджетная программа, рассчитанная на его конкретные потребности и ситуации. Совершенная система планирования и составления смет должна стать целью к которой стремиться хорошо управляемое предприятие. Нужно помнить, что задачи, планы и сметы могут быть бесполезными, если не учитывать, что:

1) процесс постановки задач, разработки планов, составления смет следует рассматривать с точки зрения того, что именно люди могут, прежде всего, привести дело к краху;

2) процесс планирования и составления смет представляет средство, используя которое менеджеры могут изучить свой бизнес и найти пути совершенствования своей работы;

3) сметы и планы дают эффективное и результативное средство для контроля за затратами свеем менеджерам;

4) процесс составления смет не должен превращаться в угнетающую бумажную работу.

В качестве примера можно привести следующую смету.

Смета (бюджет) прямых материальных затрат в текстильной промышленности (цифры условные)

Большинство применяемых в настоящее время смет представляют собой жесткие сметы. Это значит, что они предусматривают постоянную сумму расходов при ожидаемом объеме хозяйственных операций. Их объем планируется по прогнозируемому объему производства и сбыта. Смета готовится на 1 год. Иногда ежегодные суммы делят на 12, чтобы получить ежемесячные отчеты. Это значит, что они предусматривают постоянную сумму расходов при ожидаемом объеме хозяйственных операций. Их объем планируется по прогнозируемому объему производства и сбыта. Смета готовится на 1 год. Иногда ежегодные суммы делят на 12, чтобы получить ежемесячные отчеты. Жесткие сметы расходов обычно сочетают с жесткими планами по сбыту определенного объема продукции. В целом жесткие сметы дают общую картину, каким должен быть чистый доход, если объем операций и сбыт действительно соответствуют плановым показателям. Однако объем операций редко соответствует плану и поэтому жесткие сметы не позволяют изменить эффективность при изменении объема деловых операций. Следовательно, жесткие сметы не обеспечивают менеджера информацией, необходимой для контроля и издержек, что не позволяет принимать решения по направлению проблемных ситуаций.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.