Налог на доходы физических лиц

Виталий Викторович Семенихин

Налог на доходы физических лиц 2009

От автора. Платить налоги неизбежно…

Выдержка из письма Минфина РФ от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/31, пожалуй, указывающая ту черту, переходя которую мы перестаем платить налог на доходы физических лиц: «В случае приобретения цветов для участия в траурных мероприятиях налоговых правоотношений по уплате налога на доходы физических лиц не возникает по причине отсутствия налогоплательщика».

А пока советую купить и прочитать эту книгу!

Только налог на доходы физических лиц мы все платим с самого рождения. И именно за уплатой этого налога самым тщательным образом должны следить налоговые агенты – организации, учреждения и индивидуальные предприниматели.

Причем ошибок в удержании налога государство не прощает. Прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со ст. 199.1. УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента», в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков. Ведь в соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 мотив данного преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду даже неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и даже построить хорошие отношения с трудовым коллективом.

Поэтому в данной книге максимально детально рассмотрены особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, и она пригодится бухгалтерам практически всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

В книге подробно определяется, кто такие налоговые резиденты, рассматриваются выплаты иностранным работникам, анализируется налогообложение доходов работников, в том числе всех видов компенсаций, пособий, надбавок, социального пакета. Наиболее сложным вопросом остается налогообложение всех видов добровольного страхования и дополнительных взносов в накопительную часть трудовой пенсии, которые государство с 2009 г. удваивает.

Обращаю ваше внимание на статью, посвященную доходам в натуральной форме, по которым с 1 января 2008 г. произошли революционные изменения, но пока ни налоговые органы, ни налогоплательщики их не учитывают. Рассмотрено налогообложение займов и подарков.

Разъясняется ряд коллизионных вопросов по налогообложению таких доходов от инвестиционной деятельности, как дивиденды, операции по долям в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или с ценными бумагами.

Подробно рассмотрены особенности определения размера стандартных налоговых вычетов, с учетом изменений в налоговом законодательстве, внесенных с 1 января 2009 г., даны рекомендации по устранению возникающих в связи с этим проблем.

Также детально с приведением примеров из практики рассмотрены особенности определения размера имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов, которые налогоплательщики получают самостоятельно. Это приобретение или продажа жилья и иного имущества, лечение, обучение, пенсионное обеспечение, благотворительность.

Данная книга в первую очередь рекомендуется налоговым инспекторам, так как в ней максимально подробно изложены подходы финансовых и налоговых органов к проверке правильности исчисления и уплаты НДФЛ. Описаны новые масштабные ошибки налоговых агентов и налогоплательщиков, что позволит их наказать.

Издание будет интересно собственникам, руководителям, бухгалтерам предприятий, а также студентам специализированных курсов, индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам.

И самое главное – эта книга будет полезна всем налогоплательщикам, т. е. всем гражданам России, которые захотят воспользоваться социальными или имущественными налоговыми вычетами, а их могут применять более 10 млн человек.

Искренне ваш, Семенихин В.В.

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Согласно ст. 207 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговые резиденты для целей налогообложения

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается, если физическое лицо выезжает за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются:

1) российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

2) сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговые резиденты РФ являются налогоплательщиками НДФЛ, и доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, признается объектом налогообложения.

В целях исчисления сумм НДФЛ необходимо определить налоговый статус налогоплательщика.

Если срок нахождения физического лица на территории РФ в течение 12 месяцев будет составлять менее 183 дней, налогоплательщик не признается налоговым резидентом РФ, и его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке в размере 30 %. Если налогоплательщик признается налоговым резидентом РФ, то его доходы подлежат налогообложению по ставке 13 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщику необходимо подтвердить правомерность того или иного порядка налогообложения доходов путем предоставления документов, подтверждающих налоговый статус физического лица. При этом установление налогового статуса физического лица может осуществляться как на основе сведений, имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является работодателем), так и сведений, предоставляемых налогоплательщиком (письмо Минфина РФ от 4 февраля 2008 г. № 03-04-07-01/20).

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих налоговый статус физического лица. Однако если работник редко выезжает или совсем не выезжает за рубеж, то документом, подтверждающим статус резидента РФ, может признаваться табель учета рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 или № Т-13, утв. постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (далее – постановление № 1)).

Если работник часто выезжает за рубеж (например, около полугода проводит за рубежом), то документами, подтверждающими статус резидента РФ, могут являться:

1) табель учета рабочего времени (№ Т-12 или № Т-13);

2) загранпаспорт работника (копии страниц);

3) приказы (распоряжения) о направлении работников в командировки (унифицированные формы № Т-9 или № Т-9а, утв. постановлением № 1);

4) командировочные удостоверения (унифицированная форма № Т-10, утв. постановлением № 1);

5) авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»);

6) документы, прилагаемые к авансовому отчету (проездные документы, документы за проживание);

7) путевые листы {автотранспортные организации обязаны руководствоваться формой № 3, утв. постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Иные организации вправе оформлять путевые листы в произвольной форме.

Индивидуальные предприниматели оформляют путевые листы по формам № ПГ-1, ПА-1, ПЛ-1, утвержденным приказом Минтранса РФ от 30 июня 2000 г. № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте»);

8) другие документы, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами.

В случае выезда за пределы РФ работника для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения подтверждающими документами могут являться:

• договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);

• справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения), с указанием времени проведения лечения (обучения);

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (письмо Минфина РФ от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).

Отметим, что налоговые агенты (работодатели) обязаны указать статус налогоплательщика и реквизиты документа, подтверждающего этот статус, в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ, утв. приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»).

При определении налогового статуса физческого лица необходимо учитывать время его нахождения на территории РФ. Согласно письму УФНС по городу Москве от 2 апреля 2008 г. № 28–11/031542 учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом для определения непрерывного 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы. Календарные дни, в течение которых работники выезжают за пределы территории РФ, при подсчете 183 дней нахождения в РФ не учитываются. Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС РФ по городу Москве от 29 февраля 2008 г. № 28–10/019821.

Статус иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ определяется исходя из фактического времени нахождения этого лица в РФ (письмо Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108). При этом определение налогового статуса иностранного работника исходя из предполагаемого времени нахождения на территории РФ (в том числе исходя из трудового договора) НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/394).

Документами, подтверждающими фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ, согласно письму Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31 могут являться:

• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

• квитанции о проживании в гостинице;

• другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в РФ.

Если в паспорте отсутствуют отметки пограничного контроля, то в соответствии с письмом УФНС РФ по городу Москве от 11 июля 2006 г. № 28–11/60721 работодатель для определения срока пребывания иностранного гражданина на территории РФ может использовать количество рабочих дней на основании данных в журнале учета рабочего времени, который ведется в отношении этого гражданина с момента заключения с ним трудового договора (соглашения, контракта и т. д.) в соответствии с нормами трудового законодательства.

Обратите внимание! Так как НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства, то ответственность за правильность определения статуса физического лица – получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом (письмо Минфина РФ от26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362).

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с выплат иностранным работникам

Перед рассмотрением порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с выплат иностранным работникам необходимо определить, кто является иностранным работником.

Иностранным работником согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – ФЗ № 115-ФЗ) является иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность.

Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

В соответствии со ст. 5, 6, 8 ФЗ № 115-ФЗ всех иностранных граждан, находящихся на территории РФ, можно разделить на 3 категории:

1) временно пребывающие в РФ;

2) временно проживающие в РФ;

3) постоянно проживающие в РФ.

При этом иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, могут заключить трудовой договор наравне с гражданами РФ. Временно пребывающие и проживающие иностранные граждане могут заниматься трудовой деятельностью, если это не противоречит международному договору РФ. На это указывает ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).

Таким образом, иностранные граждане, занимаясь трудовой деятельностью в РФ, признаются плательщиками НДФЛ.

Как уже отмечалось ранее, налоговые ставки меняются в зависимости от статуса налогоплательщика-работника. Поэтому, если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится, либо если по итогам налогового периода иностранный работник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30 % как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13 %.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производятся в порядке, установленном ст. 78, 231 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, согласно письму Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115 в случае, если перерасчет сумм налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом РФ, производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода. Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту – налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Особо следует отметить, что если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ (например, в случае окончательного отъезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а НДФЛ, выплаченный до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента РФ по ставке 13 %, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 % (письмо Минфина РФ от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/210).

Пунктом 2 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. При этом удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором организацией выплачивался доход физическому лицу (письмо Минфина РФ от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74).

Обратите внимание! Если с государством, гражданином которого является иностранный работник, Российская Федерация заключила международный договор, касающийся налогообложения доходов физических лиц, то доходы такого работника будут облагаться в соответствии с правилами и нормами этого договора (ст. 7 НКРФ).

Устранение двойного налогообложения по НДФЛ

Нередко возникают ситуации, когда доход налогоплательщика – резидента РФ, полученный им за рубежом, может облагаться налогом дважды – один раз за границей и второй раз уже в Российской Федерации. Схожая ситуация может произойти и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ – иностранных граждан.

Обязанность заплатить налог возникает тогда, когда есть объект налогообложения.

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом – налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается в соответствии со ст. 41 НК РФ экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Следует отметить, что налогоплательщики – налоговые резиденты РФ должны платить НДФЛ с двух вышеназванных доходов, а налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, – только с доходов, полученных от источников в РФ.

В информационном сообщении ФНС РФ от 26 февраля 2008 г. «Порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ» установлены порядок подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также перечень документов, необходимых для получения подтверждения такого статуса. Подтверждение статуса налогового резидента РФ выдается в форме справки, выдачу которых с 18 февраля 2008 г. осуществляет Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных. Справка, подтверждающая статус организации (физического лица) в качестве налогового резидента РФ, выдается в одном экземпляре и действительна в течение календарного года, в котором данная справка выдана.

Срок подтверждения статуса налогового резидента РФ составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных.

Согласно ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается ставка НДФЛ в размере 13 %, а в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – в размере 30 % (за исключением дивидендов, полученных от российских организаций, которые облагаются по ставке 15 %).

Разные ставки НДФЛ применяются в зависимости от налогового резидентства, а не от гражданства лица и не являются дискриминационными.

Определение недискриминации, указанное в соглашениях об избежании двойного налогообложения, с учетом международной практики означает, что, если налог взимается с иностранных и с собственных национальных лиц при тех же обстоятельствах, он должен иметь одинаковую форму как в отношении налоговой базы, так и метода его оценки, ставка которого должна быть одинаковой.

Формальности, связанные с налогообложением (декларация, платежи, предписываемые сроки и т. д.), не должны быть более обременительными для иностранных, чем для граждан РФ.

Так, доходы гражданина РФ и, например, гражданина Казахстана, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, (т. е. не являются налоговыми резидентами РФ), одинаково облагаются НДФЛ по ставке 30 %. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 13 мая 2008 г. № 03-08-05.

Согласно п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Перечень действующих двусторонних договоров РФ об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2008 г. приведен в письме ФНС РФ от 25 марта 2008 г. № ШТ-6-2/219 «О направлении перечня действующих двусторонних договоров РФ об избежании двойного налогообложения и перечня оффшорных зон».

В письме Минфина РФ от 4 мая 2008 г. № 03-04-05-01/145 рассматривается ситуация, когда индивидуальный предприниматель – резидент РФ получает доход от источника в Республике Беларусь. Отвечая на вопрос, могут ли быть зачтены суммы налога с этих доходов, уплаченные в Республике Беларусь, при уплате НДФЛ в РФ и каков порядок отражения в налоговой декларации по НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя, полученных от источников в Республике Беларусь, Минфин РФ пишет, что Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» (далее – Соглашение между РФ и Республикой Беларусь) предусматривает зачет налога, уплаченного в иностранном государстве. Поэтому суммы налога с доходов, получаемых резидентом РФ от источника в Республике Беларусь, уплаченные в Республике Беларусь, могут быть зачтены при уплате налога в РФ в соответствии с положениями указанного Соглашения между РФ и Республикой Беларусь и НК РФ.

По вопросу заполнения налоговой декларации по НДФЛ следует обратиться в налоговый орган по месту учета.

В письме ФНС РФ от 30 марта 2006 г. № 04-2-03/62 «О налоге на доходы, полученные из-за границы» отмечено, что в декларации при необходимости указываются суммы налога с доходов, полученных из-за границы, уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, при условии, что с этим государством РФ заключила и применяет договор (конвенцию, соглашение) об избежании двойного налогообложения. В этом случае к декларации прилагается документ о полученном доходе и уплаченном налоге, подтвержденный налоговым (финансовым) органом соответствующего иностранного государства.

Указание в декларации упомянутых выше сведений является достаточным для исчисления НДФЛ за соответствующий налоговый период.

Если физические лица и юридические лица – резиденты Республики Казахстан получают дивиденды от компании – резидента РФ, то в соответствии с п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» дивиденды могут облагаться налогом в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцев дивидендов, то взимаемый таким способом налог не будет превышать 10 % общей суммы дивидендов.

Таким образом, дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами Республики Казахстан, облагаются налогом в РФ по ставке 10 %. Российская организация выступает налоговым агентом, исчисляет и удерживает налог с доходов от источников в РФ (письмо Минфина РФ от 8 июня 2007 г. № 03-08-05).

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующий пакет документов (п. 2 ст. 232 НК РФ):

• официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

• документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Российская организация, осуществляющая брокерскую деятельность, выплачивает резидентам Украины доход от продажи ценных бумаг. Обязана ли данная организация выступать налоговым агентом по НДФЛ для резидентов Украины? Если нет, то является ли нотариально заверенная карточка с указанием идентификационного номера налогоплательщика, выданная налоговым органом Украины, официальным подтверждением того, что указанные лица являются резидентами Украины?

Ответы на эти вопросы можно найти в письме Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-04-06-01/23, где сказано, что п. 1 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (далее – Соглашение между РФ и Украиной) установлено, что доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в ст. 6, и расположенного в другом Договаривающемся Государстве, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. При этом в соответствии с п. 3 ст. 13 Соглашения между РФ и Украиной доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения, в частности ценных бумаг, не упомянутых в п. 1 ст. 13 Соглашения между РФ и Украиной, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, в случае, если доход, полученный резидентом Украины от продажи ценных бумаг, не подпадает под действие п. 1 ст. 13 Соглашения между РФ и Украиной, такие доходы могут облагаться налогом только в Украине.

Что касается подтверждения, то в нем должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом Украины. Нотариально удостоверенная карточка с указанием идентификационного номера налогоплательщика, выданная налоговым органом Украины, таким документом не является.

Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в РФ, и распространяется на календарный год, в котором он выдан (письмо Минфина РФ от 3 июля 2007 г. № 03-04-06-01/208).

Несколько иной подход к порядку представления документов изложен в письме Минфина РФ от 29 октября 2007 г. № 03-08-05.

Так, по мнению Минфина РФ пакет документов, указанный в п. 2 ст. 232 НК РФ, может быть представлен непосредственно налоговому агенту. А уже налоговый агент согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС РФ от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»), прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства пакет документов, утвержденный п. 2 ст. 232 НК РФ.

Указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в РФ за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в РФ (письмо Минфина РФ от 24 октября 2007 г. № 03-04-05-01/341).

Если иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории РФ, то указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации согласно договору о предоставлении персонала, с которой он работал (письмо Минфина РФ от 16 октября 2007 г. № 03-08-05).

Порядок исчисления НДФЛ

Согласно ч. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на ставку, установленную в п. 1 ст. 224 НК РФ, а именно на 13 %.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налотовые вычеты не применяются. В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную п. 2, 3, 4, 5 ст. 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35 %.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по разным ставкам (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Исчисляется общая сумма налога по итогам налогового периода, т. е. за календарный год. Общая сумма налога на доходы исчисляется применительно ко всем доходам налогоплательщика независимо от того, в какой форме они получены (в денежной, натуральной форме, в виде материальной выгоды). Кроме того, доходы должны быть получены в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные по разным налоговым ставкам, определяются в полных рублях, при этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

С начала 2008 г. работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 20 000 руб. В январе работник получил подарок как лучший работник стоимостью 5000 руб. По итогам I квартала в апреле выплачены дивиденды в размере 6 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет.

Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2008 г.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется исходя из сумм: 80 000 руб. – заработная плата нарастающим итогом за период январь – апрель. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб. в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организации за налоговый период, освобождается от налогообложения. Таким образом, 1 000 руб. облагается НДФЛ.

В соответствии с подп. Зп. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц в размере 400 руб. нарастающим итогом с начала налогового периода. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Следовательно, работнику предоставляется вычет в размере 400 руб. только в январе. Также согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 600 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 40 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Значит, за январь и февраль работнику предоставлялся вычет в размере 2 400 руб. (600 x 2 + 600 x 2) на двух детей.

Налоговая база по ставке 13 % с января по апрель составляет 78 200 руб. (80 000 + 1 000 – 400 – 2 400).

Сумма налога по ставке 13 % – 10 166 руб. (78 200 x 13 %).

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9 %. Налоговая база по ставке 9 % – 6 000 руб. Сумма налога по ставке 9 % составляет 540 руб. (6 000 x 9 %). Общая сумма налога составляет 10 706 руб. (10 166 + 540). Налоговая база за январь – март составляет 58 200 руб. (60 000 + 1 000 – 400 – 2 400). Сумма налога за январь – март 7 566 руб. (58 200 x 13 %). Следовательно, сумма налога за апрель составляет 3 140 руб. (10 706 – 7 566).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (ч. 2 ст. 52 НК РФ).

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях удержания НДФЛ согласно подп. 1 п. 1 ст. 223

НК РФ определяется как день выплаты соответствующего дохода, в том числе перечисления суммы дохода на счет налогоплательщика в банк.

При получении дохода в виде оплаты труда в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Согласно ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) оплата отпуска и пособия по временной нетрудоспособности не являются выплатами по оплате труда. Поэтому дата фактического получения такого дохода будет определяться как день выплаты или перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк независимо от того, за какой месяц она была начислена (письма Минфина РФ от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8 и от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49)

Под доходом в виде оплаты труда также может пониматься непосредственное вознаграждение за выполненные трудовые обязанности, что отмечено в фискальном письме Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383. Премия за достигнутые производственные результаты в соответствии с положением ст. 129 ТК РФ является стимулирующей выплатой, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. По мнению автора, эта точка зрения не соответствует ст. 255 НК РФ, где премия указана в качестве одной из форм оплаты труда. Таким образом, по вине Минфина РФ удержание НДФЛ с премии производится работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо при перечислении дохода на счет налогоплательщика в банк.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца согласно абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Если расчет с увольняющимся работником производится за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за последним днем работы увольняющегося работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитывается весь доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходу в натуральной форме относятся согласно подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ полученный налогоплательщиком товар, выполненная в интересах налогоплательщика работа, оказанная в интересах налогоплательщика услуга на безвозмездной основе или с частичной оплатой (письмо Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется днем передачи этого дохода.

При выплате дивидендов почтовым переводом согласно письму Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/375 датой выплаты дохода является день осуществления перевода. Поэтому не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, работодатель должен перечислить НДФЛ в бюджет.

Доход налогоплательщика в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, согласно подл. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ является полученная материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуального предпринимателя.

В письме Минфина РФ от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83 рассматривается ситуация, когда организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Однако, когда организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств. Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, то для дохода, полученного с 1 января 2008 г., с целью расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком РФ на ту дату, когда был получен доход налогоплательщиком, т. е. на каждую дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (письмо Минфина РФ от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48, письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. № 03-04-06-01/53). Кроме того, рассчитывать и уплачивать налог теперь будет организация (кредитор), а не налогоплательщик (абз. 2 подл. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В отношении индивидуального предпринимателя, как отмечено в письме Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123, полученный аванс (предварительная оплата) определяется как доход, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ подлежащий налогообложению в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.

Налоговые ставки по НДФЛ

В зависимости от статуса налогоплательщика применяются различные налоговые ставки.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов облагается по налоговой ставке в размере 13 % (ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу на территории РФ (письма УФНС РФ по городу Москве от 4 сентября 2007 г. № 21–11/084215@, от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476).

Имеются доходы, облагающиеся по другим налоговым ставкам.

Так, налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:

• полученных от любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров, работ и услуг, налог платится с суммы стоимости выигрыша и приза, превышающего 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 17 марта 2008 г. № 03-04-06-01/59 уточняется, что доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями конкурса научно-инновационных проектов, проводимых не в целях рекламы товаров, работ и услуг, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.

• полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (п. 2 ст. 212 НК РФ);

• полученных от процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов (ст. 214.2 НК РФ).

Обратите внимание, что до 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка РФ, ставка НДФЛ была установлена в размере 13 %.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» (далее – Федеральный закон № 216-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2008 г., положение об особом порядке налогообложения процентных доходов по срочному пенсионному вкладу, внесенному на срок не менее 6 месяцев, из п. 2 ст. 224 НК РФ исключено. Следовательно, с 1 января 2008 г. в отношении процентных доходов по срочному пенсионному вкладу в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, ставка НДФЛ устанавливается в размере 35 % (письмо Минфина РФ от 18 января 2008 г. № 03-04-05-01/6).

Налоговая ставка в размере 9 % устанавливается в отношении доходов:

• полученных физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации;

• полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• полученных учредителями доверительного управления ипотечным покрытием на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В случае, если сумма дивидендов, полученная организацией, превышает сумму дивидендов, распределенных организацией в пользу физических лиц – налоговых резидентов РФ, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует. Если сумма дивидендов, распределенных между физическими лицами-акционерами организации, равна сумме дивидендов, полученных организацией-акционером от долевого участия в деятельности других организаций и если организацией-акционером дивиденды выплачены физическим лицам – налоговым резидентам РФ, то налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, полученных этими лицами, отсутствует, следовательно, и обязанности по уплате НДФЛ у таких лиц не возникает. Такое мнение высказал УФНС РФ по городу Москве в письме от 26 сентября 2007 г. № 28–11/091557.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то все его доходы облагаются НДФЛ по ставке в размере 30 %. Исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 15 %.

В случае, если налоговый статус налогоплательщика НДФЛ в течение года меняется, налогоплательщик обязан предоставить документы, из которых можно сделать вывод, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. По письменному заявлению налогоплательщика налоговый агент должен произвести перерасчет по ставке 13 % и вернуть излишне удержанные суммы налога за счет текущих платежей (письмо УФНС РФ по городу Москве от 29 ноября 2007 г. № 28–11/113476). Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата НДФЛ необходимо проведение в отношении данного налогового агента выездной налоговой проверки за соответствующие налоговые периоды (письмо ФНС РФ от 13 июня 2006 г. № 04-1-02/309@ «О налогообложении доходов физических лиц»).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

В гл. 13 НК РФ «Налоговая декларация» содержатся статьи, определяющие общее понятие налоговой декларации и порядок предоставления декларации в налоговый орган.

В целях исчисления НДФЛ порядок и форма предоставления налогоплательщиком налоговой декларации установлены ст. 229 НК РФ. При этом форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 162н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка ее заполнения» (далее – приказ Минфина РФ № 162н).

Форма 3-НДФЛ

Применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 г. (п. 3 приказа Минфина РФ № 162н).

Налогоплательщиков, которые представляют такую декларацию, можно разделить на две группы:

1) те, кто обязан предоставить декларацию;

2) те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

В свою очередь налогоплательщиков, обязанных представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, также можно разделить на группы в соответствии с положениями п. 1 ст. 227 и п. 1 ст. 228 НК РФ:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

 нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

• физические лица – налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

• физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

• физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению…

Физические лица, на которых не возложена обязанность подавать налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по собственной инициативе в налоговый орган по местожительству (п. 2 ст. 229 НК РФ). Такая декларация может быть подана для получения:

 стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ) (п. 1 ст. 218 НК РФ);

 социальных налоговых вычетов (при оплате обучения, медицинского лечения, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, при перечислении собственных средств на благотворительные цели, а также при оплате с 1 января 2009 г. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии) (п. 1 ст. 219 НК РФ);

 имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья (п. 1 ст. 220 НК РФ);

• профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданскоправового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами) (ст. 221 НК РФ).

Представляется налоговая декларация (расчет) в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган может быть:

• представлена лично или через представителя;

• направлена в виде почтового отправления с описью вложения;

• передана по телекоммуникационным каналам связи.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). В случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При перерасчете сумм налога уточненные декларации представляются в налоговый орган по установленной форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога.

Рекомендации по заполнению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ

В первую очередь на листах А, Б, B1, В2 необходимо отразить все доходы, полученные от источников в РФ и за ее пределами, облагаемые по разным налоговым ставкам, а также доходы от предпринимательской деятельности (частной практики).

Суммы, которые не подлежат налогообложению, отражаются на листе Г, суммы расходов и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу, – на листах Д, Е, Ж1, Ж2, K1, К2, КЗ, К4, Л, расчет налоговой базы по ценным бумагам производится на листах 3, И.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.