Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО)включает в себя следующие документы:
      1) Предисловие к положениям МСФО;
      2) Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
      3) Стандарты;
      4) Разъяснения.
       В Предисловии к положениям Между народных стандартов финансовой отчетностиизлагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО и разъясняется порядок применения международных стандартов.
       Принципы подготовки и представления финансовой отчетностиопределяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Принципы не являются стандартом и не заменяют их. В них рассматриваются следующие вопросы:
      1) цель финансовой отчетности;
      2) качественные характеристики, которые определяют полезность отчетной информации;
      3) определения;
      4) порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности;
      5) понятие капитала и поддержание капитала.
      Данный документ предназначен для содействия:
      1) Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
      2) национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
      3) составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;
      4) аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.
       Международные стандарты финансовой отчетностипредставляют собой систему принятых положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.
       Разъяснения МСФОподготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Разъяснения представляют большой интерес для пользователей стандартов.
       МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.

      МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе. Данные стандарты заложены в основе систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах. Они являются международным нормативом для стран, которые разрабатывают свои собственные требования к учету и отчетности. Международные стандарты используются фондовыми биржами и различными регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО.
       Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России началось в 1992 г. Была принята Государственная программа перехода России на систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития экономики. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» была утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.
      Причины повышенного интереса к МСФО в России:
      1)  недостаток притока инвестиций в Россиюиз-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организации, пытающейся получить инвестиции. Для российских компаний выход на крупнейшие фондовые биржи возможен при условии признания ими международных стандартов учета. Формирование отчетности в соответствии с МСФО – одно из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала;
      2)  отличие финансовой отчетности,сформированной по международным стандартам, от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета. Международные стандарты ориентируются на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой информации для принятия пользователями экономических решений;
      3)  расширение круга полномочий и ответственности российских бухгалтеров, повышение их знаний и навыков, что приводит к увеличению достоверности и значимости финансового учета и устойчивости экономики страны в целом;
      4)  использование МСФО позволяетсократить время и ресурсы для разработки новых правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской системы учета и отчетности к МСФО позволит решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета.

       Цель реформирования системыбухгалтерского учета – приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
       Задачи реформы:
      1) формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей;
      2) о беспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
      3) оказание помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
       Направления реформы:
      1) совершенствование нормативного правового регулирования;
      2) формирование нормативной базы;
      3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
      4) кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
      5) международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
       Недостаток применения МСФОзаключается в том, что отчитывающаяся организация может самостоятельно выбирать способы отражения операций в учете и финансовой отчетности. Такая вариантность способствует искажению отчетной информации.
       Преимуществамеждународных стандартов перед российскими:
      1) четкая экономическая логика;
      2) обобщение мировой практики в области учета;
      3) простота восприятия для пользователей.
       Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета– регулирование доступавсем заинтересованным пользователям к информации, которая представляет объективную картину финансового положения и результатов деятельности предприятий. Для этого необходимо решить следующие вопросы:
      1) переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
      2) регулирования финансового учета;
      3) взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.
      Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
      В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

      В МСФО выделяют следующие концепции финансового учета:
      1)  концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции показываются в денежном выражении;
      2)  концепция самостоятельности предприятия.
      Каждое предприятие рассматривается как самостоятельная единица. Различают несколько организационноправовых форм хозяйственной деятельности:
       частный бизнес– бизнес, принадлежащий одному лицу (что дает возможность собственнику полностью контролировать осуществляемую предпринимательскую деятельность);
       товарищество– фирма, создаваемая двумя или более владельцами, объединившими свои ресурсы и таланты для достижения общих целей;
       корпорация– лицо, юридически независимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала;
      3)  концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления).
      Данная концепция обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы – когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах;
      4)  концепция непрерывности.Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия;
      5)  концепция стоимости (себестоимости).
      Все активы должны учитываться по цене приобретения (себестоимости изготовления).
      Эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.
       Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО
      1.  Восстановительная стоимость– сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях.
      2.  Возможная цена продажи– сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях.
      3.  Дисконтированная стоимость– будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

       МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»применяется ко всей финансовой отчетности общего назначения. Цель финансовой отчетности общего назначения– предоставление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации тем лицам, которые заинтересованы при принятии ими экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию оследующих показателях организации:
      1) активах;
      2) обязательствах;
      3) собственном капитале;
      4) доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
      5) прочих изменениях в собственном капитале;
      6) движении денежных средств.
      Данная информация дает возможность пользователям прогнозировать движение и распределение денежных средств организации, позволяет оценить деятельность менеджмента компании по управлению вверенными ему ресурсами. Финансовая отчетность должна соответствовать всем правилам, которые установлены стандартами и разъяснениями к ним (и в части учета, и в части раскрытия информации), и не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются какие-либо отступления от стандартов или разъяснений.
       К компонентам финансовой отчетности относятся:
      1) баланс;
      2) отчет о прибылях и убытках;
      3) отчет об изменении капитала;
      4) отчет о движении денежных средств.
      Финансовая отчетность в обязательном порядке должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации в рамках одного опубликованного документа. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен. Отчетность необходимо предоставлять таким образом, чтобы пользователи могли отделить информацию, подготовленную в соответствии с Международными стандартами, от прочей информации, которая не является предметом требований МСФО.
       Информация, которая должна быть четко выделена в финансовой отчетности:
      1) наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с предыдущей отчетной даты;
      2) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
      3) отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;
      4) валюта представления (в соответствии с МСФО № 21 «Влияние изменений валютных курсов»).
      Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год. Если у организации изменилась отчетная дата или годовая финансовая отчетность представляется за период короче или длиннее, чем один год, то необходимо указать причину использования более длинного или короткого периода.

      Финансовые отчеты основаны на субъективно выбранных правилах и оценках. Для правильного толкования информации пользователями отчетность должна соответствовать определенным требованиям.
       Требования к раскрытию финансовой отчетности:
      1)  понятность.Финансовая отчетность должна быть понятна широкому кругу пользователей.
      Информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями;
      2)  уместность.Финансовая отчетность должна содержать всю необходимую информацию для тех, кто принимает решение на основе данных отчетности. Информация считается уместной, если с ее помощью пользователи могут оценить прошлые, настоящие и будущие события;
      3)  существенность.Данная характеристика указывает на важность события или операции. Событие считается существенным, если его искажение оказывает влияние на решение пользователей финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы всех активов или прибыли за определенный промежуток времени;
      4)  нейтральность. Финансовая информация должна предоставляться независимо от интересов каких либо лиц или групп. Данные в финансовой отчетности должны полностью отражать хозяйственную деятельность организации;
      5)  надежность. Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать события, произошедшие в отчетном периоде. При составлении финансовой отчетности бывает трудно определить финансовое воздействие какой-либо операции на показатели финансовой отчетности;
      6)  полная информация. Все финансовые отчеты, дополнения и примечания к ним должны содержать всю необходимую информацию для пользователей этой отчетности;
      7)  осмотрительность. Данная характеристика указывает на осторожность при формировании суждений о событиях организации в условиях неопределенности. Если затруднительно определить финансовые показатели, необходимо по активам и доходам выбрать наименьшую оценку, а по обязательствам и расходам – наибольшую;
      8)  полная информация. В каждом стандарте имеется раздел «Раскрытие информации», в котором содержится полный перечень информации, которую необходимо отразить в финансовой отчетности;
      9)  преобладание сущности над формой.При отражении операций необходимо учитывать не только их юридическую форму, но и экономическую сущность;
      10)  сопоставимость. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность для сравнения отчетности за различные периоды времени у одного предприятия и у разных организаций за один период времени. Это необходимо для выявления результатов деятельности предприятий.

       Баланс– это источник информации о финансовом положении организации за отчетный период, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом аланса. Правая часть называется пассивом балансаи показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.
      При предоставлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс обязательно должен отражать следующие суммы:
      1) основные средства;
      2) нематериальные активы;
      3) инвестиционное имущество;
      4) инвестиции, учтенные по методу участия;
      5) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах 5, 6, 9);
      6) запасы;
      7) биологические активы;
      8) денежные средства;
      9) дебиторская задолженность;
      10) кредиторская задолженность;
      11) оценочные обязательства;
      12) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах 10, 11);
      13) отложенные налоговые обязательства и налоговые активы в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»;
      14) обязательства и активы по текущему налогу (в соответствии с МСФО № 12 «Налоги на прибыль»);
      15) доля меньшинства, указанная в составе собственного капитала;
      16) выпущенный капитал и резервы.
      Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от:
      1) природы и ликвидности активов;
      2) назначения активов.
      Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы завит от размеров, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации:
      1) основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки и здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
      2) классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты;
      3) запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция

      Организация обязана представлять отчет о прибылях и убытках согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, должны включаться в прибыль или убыток. При определенных обстоятельствах некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. МСФО № 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» к таким обстоятельствам относит исправление ошибок и последствия в изменении учетной политики. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности обязательно должен содержать следующие статьи:
      1) выручка;
      2) затраты по финансированию;
      3) прибыль или убыток до налогообложения;
      4) расходы по уплате налога;
      5) прибыль или убыток.
      Если статьи расходов и доходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются отдельно:
      1) списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;
      2) реструктуризация деятельности организации;
      3) выбытие основных средств;
      4) урегулирование судебных споров;
      5) выбытие инвестиций.
      Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их назначении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения компонентов финансовых результатов деятельности.
       Виды анализа:
      1) по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединять в соответствии с их характером (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.
       Классификация по характеру затрат:выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль;
      2) по назначению затра т (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (затраты на сбыт, административную деятельность).
       Классификация по назначению затрат:выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.
      Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.

      Большое внимание в международных стандартах уделяется отчету об изменении капитала, так как он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала.
       В соответствии с МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности»организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:
      1) чистая прибыль или убыток за период;
      2) доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;
      3) доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;
      4) по каждому компоненту собственного капитала – воздействие изменений в учетной политике и исправления ошибок.
      В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные акции, добавочный капитал) за период.
      Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и расходов в результате возникновения курсовых разниц, которые в соответствии с международными стандартами необходимо относить на собственный капитал.
      В составе доходов и расходов, относимых напрямую на собственный капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки. Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.
       Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:
      1) суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
      2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;
      3) выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода. МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.

       Цель МСФО № 2 «Запасы»– установление порядка учета запасов. Стандарт может применяться ко всем запасам, кроме незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
       В МСФО № 2 раскрывается:
      1) порядок определения затрат и их признания в качестве расходов;
      2) способы расчета себестоимости запасов.
       Запасы –активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.
      Запасы производственного предприятия подразделяются на 3 группы:
      1) готовая продукция. Полностью готова для продажи;
      2) незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;
      3) сырье и материалы, необходимые для производства.
      В себестоимость запасов должны быть включены все затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние.
      Данный стандарт применяют для составления отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.2005 г. В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации (т. е. оценочной стоимости, включающей в себя продажную цену, за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу).
      Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки покупателями и продавцами на рынке, которые должны быть хорошо осведомлены о совершении сделки.
      Согласно МСФО № 2 в отчетности раскрывается следующая информация:
      1) учетная политика оценки запасов;
      2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
      3) текущая стои мость запасов, являющихся обеспечением обязательств;
      4) в бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности;
      5) в отчете о прибылях и убытках – информация о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.
       Возможные ошибки, возникающие при определении величины запасов, значительно могут повлиять на финансовые показатели компании:
      1) если уровень запасов на конец года занижен, то это приведет к занижению чистой прибыли, и наоборот;
      2) если уровень запасов на начало года занижен, то это приведет к завышению чистой прибыли за год, и наоборот.
      В российской практике учет материально производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

      МСФО № 2 определяет запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для продажи, в форме сырья для использования в процессе производства или предоставления услуг.
       Оценка запасов– это оценка денежной стоимости запасов сырья, незавершенного производства и конечных продуктов предприятия.
       Запасы должны оцениватьсяпо наименьшей из двух величин:
      1) себестоимость;
      2) возможная чистая стоимость реализации.
       Себестоимость запасов включает:
      1) затраты на приобретение. Включают: покупную цену; импортные пошлины; прочие налоги, за исключением возмещаемых налоговыми органами; расходы на транспортировку; расходы на обработку; прочие расходы, связанные с приобретением запасов;
      2) затраты на переработку;
      3) прочие затраты, произведенные для доведения запасов до их текущего состояния и места расположения.
      Подходы к формированию запасов:
      1)  консервативный подход– это создание высоких размеров запасов;
      2)  умеренный подход– создание нормальных размеров запасов на случай наиболее типичных сбоев;
      3)  агрессивный подход– минимизация запасов.
      Стоимость запасов должна признаваться в качестве расхода в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Сумма частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, а также все потери запасов относят на расходы в период, в котором возникли потери или было осуществлено списание.
       Методыопределения себестоимости запасов:
      1) метод учета по фактическим затратам (метод специфической идентификации).  Условие: метод применяют для оценки себестоимости статей запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, предназначенных для специальных проектов;
      2) метод учета по ценам продаж. Условие:метод применяют при оценке запасов, состоящих из большого количества изделий, для которых прочие методы неэффективны. Себестоимость запасов рассчитывается путем снижения общей стоимости проданного запаса на определенный процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены;
      3) нормативный метод. Организация самостоятельно выбирает метод оценки запасов, который необходимо использовать из года в год. Только при наличии серьезных обстоятельств предприятие может изменить метод оценки запасов. Данный факт необходимо отразить в годовом отчете с указанием причин и последствий, которые произошли в результате данного изменения.