банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.
      Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении
      депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор
      не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные
      ценные бумаги.
      Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные
      резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего
      законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами,
      допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим
      законодательством.
      Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном
      журнале.
      Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701
      "Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а
      расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с
      соответствующими счетами клиентов и банков.
      Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом Банка
      России от 25 июля 1996 г. No 02-259 "Правила ведения учета депозитарных
      операций кредитными организациями Российской Федерации".
      Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д"
      плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".
      Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на
      основании документов, исполненных в бумажной форме.
      Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в
      других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам
      или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть
      всегда равен итогу пассивных счетов.
      Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по
      кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по
      кредиту активных и т.д..
      Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)
      отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.
      По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.
      Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги
      на хранении в головном депозитарии".
      Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в
      корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие
      депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги
      владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по
      каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.
      Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.
      Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:
      Дебет сч. No 98010
      Кредит сч. No 98050
      При продаже облигаций совершаются обратные проводки.
      Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в
      безналичной форме при наличии головного депозитария.
      Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету
      счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".
      Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или
      передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения
      учитываются на активном счете No 98000.
      Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в
      соответствующих главах книги.
      Учет неэмиссионных бумаг
      Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не
      отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые
      на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями
      инструкции No 56.
      При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными
      лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций,
      выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам,
      корешкам и полистно по неполным пачкам.
      Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт
      новый внебалансовый счет No91401.
      Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита
      учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в
      договоре залога.
      Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.
      В расход внебалансовго счета бумаги списываются при их выбытии.
      Векселя Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы. С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита. Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" . Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями. В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто. Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта. Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам. Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513). Векселя банков учитываются на счете No 514. Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515. Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519. Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах: - простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта"; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя". Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт. Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей. На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка. Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы". Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные". Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями: При покупке векселя организации: Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца. И одновременно по внебалансовым счетам: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. По процентным векселям проценты начисленные не отражаются и включаются в вексельную сумму. На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится. При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму: При погашении векселя: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка Кредит сч. учтенные банком векселя. Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы дисконта (учетного процента) на доходы банка. И одновременно по счетам ДЕПО : Дебет сч. No 98050 Кредит сч. No 98000. В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты (погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о протесте, судебных издержек. При досрочной продаже векселя осуществляются проводки: Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка - на полученную сумму Кредит сч. "Учтенные банком векселя", Одновременно дисконтный доход списывается на доходы банка по ценным бумагам (сч. No 70102), а дисконтный убыток на расходы (сч. No 702). В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.
      Создание резерва под обесценение ценных бумаг. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России). По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги: - в акции акционерных обществ; - в негосударственные долговые обязательства; - в муниципальные облигации; в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а. Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ. Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв: Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается. Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка: Дебет счета No 70209 "Другие расходы". Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы". Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
      Резерв по учтенным векселям.
      Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,
      введенным в действие с 01.01.98 г.
      Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от
      25.12.97 г. No 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
      Оценка риска производится при учете векселя.
      К категории обеспеченных векселей относятся векселя, авалированные
      Правительством России, субъектов России, Банка России, а также правительств
      и центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и
      развития.
      Остальные векселя считаются необеспеченными.
      Учтенные векселя, не оплаченные в срок относятся к той группе риска, которая
      соответствует сроку просроченной задолженности.
      Резерв под обесценение учтенных векселей отражается в балансе проводкой:
      Дебет сч. No 70209
      Кредит сч. по учету резерва под возможные потери по учтенным векселям.
      Резерв используется только для покрытия вексельной суммы без дисконта.
      Брокерские операции. Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете No 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению. В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается. По кредиту счета отражают: - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ; - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с корреспондентским счетом в ЦБ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащих клиенту, - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре. По дебету счета: - израсходованные банком суммы при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - на оплату НКД - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и / или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту. Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете No 98053 (см. также 4.9.1). Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения подлежат отражению на активном внебалансовом счете No 90802. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет - в разрезе договоров. Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете No 90705. Учет пассивных опеpаций
      С ценными бумагами
      Депозитные и сбеpегательные сеpтификаты.
      В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные
      сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой.
      Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных
      средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат
      предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
      Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные
      сертификаты для физических лиц.
      В том случае, если бланки сертификатов отвечают всем требованиям
      Министерства финансов РФ и пронумерованы, банк может учитывать их на
      активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности No 90701.
      Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата
      ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
      Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах
      первого порядка No 521 (депозитные сертификаты) и No 522 (сберегательные
      сертификаты) в зависимости от срока обращения сертификатов на счетах
      второго порядка.
      Начисленные проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в
      дебет счета No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
      Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном
      внебалансовом счете No 90703 по номинальной цене. При последующей продаже
      сертификата он списывается в кредит счета No 90703.
      Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он
      гасится и списывается в кредит счета No 90703.
      Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению
      осуществляются только в безналичном порядке.
      Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как
      основание платежа. Погашение облигаций, депозитных сертификатов
      производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления
      надписи или штампа "погашено".
      Пример.
      Организация покупает у банка депозитный процентный сертификат сроком на 31
      день номиналом 500 тыс. руб.
      Дебет корсчета или расчетного счета, если счет покупателя ведется в банке
      Кредит сч. No 52102 на 500.000 руб.
      Через 31 день происходит погашение сертификата его владельцу.
      Дебет сч. No 52102
      Кредит корсчета или расчетного счета на 500.000 руб.
      Начисляются проценты по депозитному сертификату:
      Дебет сч. No 70204
      Кредит корсчета или расчетного счета клиента.
      Учет векселей, выпущенных банком
      Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.
      Выпущенные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых
      счетах второго порядка счета No 523 "Выпущенные векселя и банковские
      акцепты" в разбивке по срокам погашения по номиналу. По наступлении срока
      погашения, в случае, если вексель не был предъявлен к оплате, он
      переносится в учете на счет до востребования.
      При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится
      в дебет балансового счета No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным
      бумагам" по отдельному лицевому счету.
      При погашении векселя, проданного с дисконтом делается проводка по
      списанию суммы дисконта на расходы банка :
      Дебет сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье
      "Дисконтный расход по векселям"
      Кредит сч. No 61402 "Расходы будущих периодов по ценным бумагам".
      Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель
      может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи. При погашении
      векселя делается проводка:
      Дебет сч. No 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму
      номинала векселя
      Кредит сч. по учету денежных средств или расчетного счета клиента банка на
      сумму фактической цены выкупа векселя.
      Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа относится
      соответственно на балансовый счет No 701 "Доходы" или на балансовый счет
      No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный
      расход по векселям". Одновременно списывается учтенный дисконт со счета
      расходов будущих периодов по ценным бумагам.
      В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на
      активном внебалансовом счете No 90703 "Выкупленные до срока погашения
      собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных
      проводкам по досрочному погашению векселя.
      Учет облигаций, выпущенных банком
      Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго
      порядка по срокам погашения на балансовом счете No 520.
      Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО.
      Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:
      Дебет сч. No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
      Кредит сч. No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"
      Купленные облигации списываются со счета No 98090 и приходуются по кредиту
      пассивного счета No 98040 "Ценные бумаги владельцев".
      После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный
      займ списывается с внебалансовых счетов:
      По проданным бумагам
      Дебет сч. No 98040
      Кредит сч. No 98000
      По нереализованным облигациям
      Дебет сч. No 98090
      Кредит сч. No 98000
      Если реестродержателем не является банк-эмитент, то выпускаемые облигации
      учитываются на активном счете No 98010.
      При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
      Дебет сч. No 70204 по символу 24101
      Кредит корсчета или расчетного счета.
      Учет вкладов и депозитов Операции, связанные с вкладами регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации. Кодексом предусмотрено, что: по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.
      договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому
      требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по
      истечении определенного договором срока (срочный вклад).
      проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем
      ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее
      списанию со счета вкладчика по иным основаниям. Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада. Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан. Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах: No 423 - Депозиты физических лиц -резидентов; No 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов. Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу. В учете эта операция отражается следующим образом: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 423 (426) или счет кассы. Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой: Дебет сч. No 61401 Кредит сч.No 47411 на сумму начисленных процентов. При выплата процентов вкладчику через кассу: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 202 Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 30102 Причисление процентов во вклад: Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 423 (426). Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой: Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 61401 Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка: Дебет сч. No 61401 Кредит сч. No 47411 Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты квартала. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.97 г. No 78-У. Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России (в инвалюте - 15%). Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц. Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. No 42301, 42601). Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов. Госбанк рекомендовал в письме No 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. Она достаточно хорошо прописана в учебном пособии Ю. М. Белугина "Сберегательное дело" (М., "Финансы", 1979). Остановимся на некоторых ключевых моментах. Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку. На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме No 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность. Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются. Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников банка. Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка.