Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк. В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом. В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу. Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка: Дебет сч. No 70209 Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами". Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров. 7. Учет активных операций с ценными бумагами В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность: - выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги; - оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров; - оказывать консультационные услуги; - осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций. Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги. Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана. В данном разделе выделены отдельные счета: по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501); муниципальных обязательств (счет No 502); акций (счет No 508-511); негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507); векселей (счет No 512-519). Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах: 505 - иностранных государств; 506 - банков 507 - прочие обязательства. Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511. Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов. По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств. По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их. Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки. Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций. Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности. Ценные бумаги подразделяются на два вида: эмиссионные; не эмиссионные. К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации. Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо). В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами". Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).
      Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)
      Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.
      Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по
      цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения.
      Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на
      внебалансовом учете на счетах раздела "Д" плана счетов.
      Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных
      операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги
      клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см.
      п.6.6.).
      Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в
      разрезе бумаг.
      Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в
      разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска
      "Журнала лицевого учета".
      Некоторые особенности имеют операции, совершаемые с ГКО и ОФЗ. Так, в
      случае, если у банка есть филиалы, осуществляющие операции с ГКО или ОФЗ, то
      счета по учету ценных бумаг и купонов ведутся только у головного банка.
      Внебалансовый учет бумаг ведется также на балансе головного банка.
      ГКО и ОФЗ
      Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) выпускаются на
      основании постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля
      1993 г. No 107 и от 27 сентября 1994 г. No 1105, а облигации федерального
      займа с переменным купоном (ОФЗ) - от .15 мая 1995 г. No 458.
      Кроме того, с 1996 г. выпускаются облигации федерального займа с
      постоянным купоном, обращаемые в соответствии с Условиями выпуска
      облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (Минфин РФ N
      60), а с 1998 г. с фиксированным доходом (Приказ Минфина от 18.09.98 г. No
      37н)
      Эмитентом ГКО и ОФЗ является Министерство финансов России, а Банк России
      выступает гарантом их погашения.
      Облигации выпускаются в электронном виде, их учет осуществляется в виде
      электронных записей по счетам "Депо"
      Право собственности на облигации удостоверяет запись по счету "Депо", а
      переход прав собственности возникает в момент отражения приходной записи
      по счету "Депо"
      ГКО и ОФЗ эмитируются в форме отдельных выпусков. Выпуски ГКО
      осуществляются на срок до года.
      Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1 тыс. рублей, а для ОФЗ
      с фиксированным доходом 1 тыс. руб. и 10 руб..
      Доходом по ГКО является разница между ценой реализации или ценой погашения
      и ценой покупки (дисконт).
      По ОФЗ доходом является как дисконт, так и купонный доход. Процентный
      доход по купону объявляется за 7 дней до начала очередного купонного
      периода (3 или 6 месяцев).
      ОФЗ с постоянным купоном (ОФЗ-ПД) являются именными купонными
      государственными ценными бумагами и представляют их владельцам право на
      получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение
      купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости Облигации, при
      этом величина купонного дохода является постоянной. Купон выплачивается 1
      раз в год.
      Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО и
      ОФЗ.
      Погашение облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их
      владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных облигаций
      на момент погашения".
      Облигации, выпущенные в электронном виде, купленные банками и продающиеся
      в центрах организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ) подлежат периодической
      переоценке. Под переоценкой ГКО и ОФЗ понимается определение балансовой
      стоимости облигаций, которые находятся в торговом портфеле банка по
      состоянию на конец соответствующего рабочего дня. Облигации, находящиеся в
      инвестиционном портфеле (счет No 50103) не переоцениваются до особых
      указаний Банка России.
      К ОФЗ приравнены по статусу облигации РАО "Высокоскоростные магистрали
      ВСМ".
      Переоценка гособлигаций (ГКО и ОФЗ) осуществляется банками-дилерами в день
      проведения торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведения
      аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с
      облигациями в этот день по средневзвешенной цене.
      Банками, не являющимися дилерами, переоценка осуществляется в день
      проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной
      цене" этого дня. В этот день производится переоценка облигаций всех
      выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции
      только с некоторыми выпусками. Переоценка облигаций производится на
      основании отчета дилера, в котором должна указываться "рыночная цена" по
      всем выпускам, находящимся в портфеле банка.
      Увеличение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) ,
      произошедшее в результате переоценки отражается по кредиту счета No 61307..
      Уменьшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) ,
      произошедшее в результате переоценки отражается по дебету счета No 61407.
      В соответствии с указаниями Банка России ( от 25.12.97 г. No 102-У)
      аналитический учет по счетам ведется по каждому отдельному выпуску бумаг.
      Указанные счета переоценки являются парными.
      В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов или
      на счет расходов.
      Пример 1.
      Банк, не являющийся дилером направляет на покупку ГКО сумму 500 млн. руб.
      1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:
      RMFX1 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночная цена 90,55)
      RMFX2 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночная цена 92,45)
      Дебет сч. No 30602 Кредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб
      направлено дилеру
      Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX1
      Дебет сч. No 50102 Кредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX2
      Дебет внебалансового счета No 998010 Кредит счета No 98050- 280 шт. и 260
      шт.
      Дебет сч. No 702 Кредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссия дилера
      2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене
      Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX1
      Дебет сч. No 61407 Кредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX2
      3. Дилером возвращен остаток
      Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 30602 3.630.500 руб.
      Купоны ОФЗ
      По ОФЗ и РАО ВСМ переоценке подлежит только основная сумма долга без учета
      накопленного купонного дохода (НКД).
      При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк уплачивает
      продавцу ОФЗ, кроме цены ОФЗ, также НКД, а при их продаже получает от
      покупателя, кроме цены ОФЗ, еще и НКД. НКД учитывается за период от даты
      начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки
      включительно.
      Банки учитывают НКД на активном и пассивном счетах No 61305 и 61405 по
      учету средств полученных и затраты произведенных по облигационным купонам.
      По дебету активного счета по учету НКД учитываются затраты, произведенные
      на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном
      и вторичном рынках.
      По кредиту пассивного счета по учету НКД учитываются средства, полученные
      в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных
      облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при
      погашении купона.
      Для учета НКД по каждому выпуску ОФЗ открывается журнал учета НКД.
      В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному
      лицевым счетам балансового счета по учету НКД производится раздельно
      нарастающим итогом без взаимозачета.
      Пример 2.
      Банк купил 100 ОФЗ по курсу 95,00 и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95.01.
      Купонный период составляет 92 дня. Доходность 60 % годовых. Покупка
      осуществлена на 30 день. Через 14 дней банк проводил операции с ГКО.
      Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04.
      НКД в курс не включается.
      1. Покупка бумаг.
      Дебет сч. 30602 Кредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на
      покупку
      Дебет сч. 501 Кредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка ОФЗ
      Дебет сч. 501 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг
      Дебет сч.61405 Кредит сч. 30602 4.931.500 руб. - НКД уплаченный
      Дебет сч.702 Кредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссия банка-дилера и биржи
      Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка
      2. Переоценка бумаг
      Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг
      3. Продажа бумаг.
      Дебет сч. 30602 Кредит сч. 61305 7.397.250 руб- НКД полученный
      Дебет сч. 30602 Кредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи
      Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход
      Дебет сч. 702 Кредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссия дилера
      Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на
      корсчет банка.
      3. Определение результата
      Выведение результата по счетам
      Дебет сч. 61307 Кредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в
      конце месяца)
      При выплате купонного дохода по данному выпуску ОФЗ суммы купонного
      дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету НКД No
      61305 и 61405, взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаимозачета)
      переносится на балансовый счет по учету операционных доходов банка.
      Дебет сч. 61305 Кредит сч. 61405 4.931.500 руб. по НКД
      Дебет сч. 61305 Кредит сч. 70102 2.465.750 руб. по НКД
      Порядок учета в Журналах государственных бумаг, выпущенных в электронной
      форме определяется приказами Центрального банка России. В настоящее время
      действуют приказы:
      No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от
      14.06.96) "О проведении операций с государственными краткосрочными
      бескупонными облигациями";
      No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами
      No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Об утверждении новой редакции
      Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных
      краткосрочных бескупонных облигаций";
      No02-124 от 13.06.95 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций
      федеральных займов";
      No02-174 от 26.07.95 "Об утверждении Положения о порядке учета денежных
      средств по операциям с ценными бумагами на ОРЦБ"
      No02-255 от 27.07.96 "Правила ведения учета депозитарных операций
      кредитными организациями Российской Федерации",
      а также указание ЦБ РФ No 220 от 28.12.95 "О порядке учета инвестиционных
      и брокерских операций банков на ОРЦБ".
      Новация по государственным ценным бумагам
      В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12
      декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и
      совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях
      осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным
      облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным
      купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в
      обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального
      банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года..." производится замена
      по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичная
      выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-Т.
      По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют
      бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства
      Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на
      счетах раздела Д "Баланс депо". Основание для совершения записей по счетам
      учета являются депозитарные выписки и данные "Отчетов об итогах замены
      государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций
      федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками
      погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа
      1998 года на вновь выпускаемые обязательства". Форма, "Отчета об итогах
      замены облигаций" приводится ниже.
      ОТЧЕТОБ ИТОГАХ ЗАМЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХБЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ И
      ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВС ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ СО
      СРОКАМИ
      ПОГАШЕНИЯ ДО 31 ДЕКАБРЯ 1999 ГОДА И ВЫПУЩЕННЫХ
      В ОБРАЩЕНИЕ ДО 17 АВГУСТА 1998 ГОДА
      НА ВНОВЬ ВЫПУСКАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
      Наименование Владельца ________________ (счет депо: __________ код
      депонента: ___________________)
      Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО /
      ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.
      Дата замены обязательств ______________
      Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств
      -----------------------------------------------------------------
      | N выпуска |Количество бумаг| Цена |Сумма новых |
      | | | |обязательств|
      |------------------------+----------------+---------+------------|
      | | | | |
      |------------------------+----------------+---------+------------|
      |Сумма новых обязательств| х | х | |
      -----------------------------------------------------------------
      1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ - ФД, руб. ______________
      2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ - ПД, руб. ______________
      3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных
      обязательств, руб. ______________
      4. Увеличение денежных обязательств на 30%
      годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, руб. ______________
      5. Сумма денежных обязательств, руб. ______________
      6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО, руб. ______________
      7. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________
      Таблица 2. Предоставленные новые обязательства
      -----------------------------------------------------------------
      | N выпуска |Количество бумаг| Цена | Стоимость |
      |------------------------+----------------+---------+------------|
      | | | | |
      |------------------------+----------------+---------+------------|
      |Итого: | х | х | |
      -----------------------------------------------------------------
      1. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________
      2. Оплата от замены на ОФЗ - ФД, руб. ______________
      3. Оплата от замены на ОФЗ - ПД, руб. ______________
      4. Оплата от замены на ГКО, руб. ______________
      5. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
      SU27001RMFS5, руб.
      6. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
      SU27002RMFS3, руб.
      7. Выплата купонного дохода по выпуску ______________
      SU27003RMFS1, руб.
      8. Полная денежная выплата, руб. ______________
      От Банка России __________________ / /"
      (подпись)
      Бухгалтерские проводки для отражения операций новации осуществляются в
      срок не позднее трех рабочих дней после получения "Отчетов об итогах
      замены облигаций".
      Операции по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть
      отражены ранее дня получения "Отчетов об итогах замены облигаций".
      Так как банков-инвесторов больше, чем дилеров рассмотрим вопросы учета в
      банках-инвесторах.
      Кредитные организации при получении "Отчетов об итогах замены облигаций" в
      срок, не позднее трех рабочих дней, списывают балансовую стоимость
      заменяемых облигаций (скорректированную на сумму уплаченного накопленного
      купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет
      полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.
      При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
      Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет
      "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"
      Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
      Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
      При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении
      новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к
      общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.
      В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций
      кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то
      при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых
      облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
      Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет
      "Задолженность по новации госбумаг"
      Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
      Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
      Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.
      Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
      50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для
      инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения
      государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве
      обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены,
      установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения
      участников рынка ГКО / ОФЗ.
      Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом
      (ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения
      облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД)
      определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения
      всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций,
      соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену
      приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на
      дату проведения новации облигаций.
      Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой
      стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного
      накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД,
      определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином
      России денежных средств.
      Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет
      ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет
      N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по
      процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской
      проводкой:
      Дебет сч. N 61405
      Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.
      При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке,
      установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного
      периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в
      уполномоченном депозитарии включительно.
      Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
      50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода,
      рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).
      Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых
      счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком
      бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями
      федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995
      года N 02-124.
      Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в
      зависимости от изменения их рыночных цен, не производится до особых
      указаний Банка России.
      ОГСЗ
      Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ) выпускаются на
      основании Постановления правительства России в соответствии с Генеральными
      условиями их выпуска и обращения.
      Эмитентом бумаг является Министерство финансов России. По каждому выпуску
      эмитент издает приказ , в котором определяется срок обращения бумаги,
      порядок начисления и выплаты купонного дохода и другие условия.
      Общим для всех выпусков является :
      облигации обращаются в документарной форме и являются предъявительскими
      бумагами;
      срок обращения каждого выпуска 1 год;
      облигации имеют четыре купона, доход по облигациям начисляется
      ежеквартально;
      доход по купону привязывается к последней объявленной купонной ставке по
      ОФЗ.
      ОГСЗ пользуются спросом у населения из-за их низкого номинала, возможности
      покупки на некрупные суммы и документарным оборотом.
      В отличии от ОФЗ, облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ)
      переоценке не подлежат. Порядок учета НКД по ОГСЗ соответствует учету НКД
      по ОФЗ.
      Так как с ОГСЗ совершают операции по их покупке и продаже у банков
      физические лица, необходимо напомнить, что НКД налогообложению не
      подлежит, а положительные курсовые разницы по сделкам, возникающие у
      физических лиц, подлежат обложению подоходным налогом.
      Облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ)
      Облигации внутреннего государственного валютного займа выпускаются в
      соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 марта
      1993 г. No 222 и от 4 марта 1996 г. No 229.
      Заемщиком является Россия в лице Министерства финансов.
      Датой выпуска займа является 14 мая 1993 г. Бумаги номинированы в
      иностранной валюте и обращаются в документарном виде.
      Номинал облигаций составляет 1000, 10000 и 100000 долларов США.
      Облигации выпускаются с купонами , количество которых определяется сроком
      погашения облигации. На облигациях и купонах имеются подписи двух
      уполномоченных лиц от имени заемщика и гербовая печать заемщика.
      Процентный доход по купонам выплачивается предъявителю облигации каждый год,
      начиная с 14 мая исходя из расчета 3 процента годовых в долларах США.
      Основной долг погашается также в долларах США.
      Облигации являются валютными ценностями и переоцениваются как средства в
      иностранной валюте.
      Прибыль, полученная в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой
      покупки облигаций без учета НКД подлежит налогообложению в общеустановленном
      порядке.
      НКД подлежит нелогообложению аналогично НКД по ОФЗ.
      Облигации ВВЗ учитываются на активном счете No 501 по учету вложений в
      долговые обязательства Российской Федерации по цене покупки. Купонный доход
      по ОВВЗ учитывается аналогично купонному доходу по ОФЗ. Одновременно
      облигации приходуются по внебалансовому учету на счетах депо.
      Негосударственные бумаги
      Негосударственными эмиссионными бумагами являются акции и облигации.
      Совершать операции с акциями номинированными в иностранной валюте
      разрешается только банкам с генеральной лицензией или по специальному
      разрешению ЦБ РФ. Облигации учитывают на счетах No 502-507 по учету долговых
      обязательств. Обращаем внимание, что на данном счете учитываются как
      эмиссионные бумаги (облигации), так и не эмиссионные (депозитные
      сертификаты).
      При проведении операций по покупке негосударственных ценных бумаг следует
      также руководствоваться письмом Госбанка СССР No 341. По результатам покупки
      ценных бумаг данные заносятся в журнал учета приобретенных бумаг.
      Как уже было указано выше, ценные бумаги учитываются по цене покупки и
      отражаются на счетах 5 раздела.
      По процентным бумагам учет накопленного процентного дохода ведется на счетах
      61405 (уплаченный процентный доход) и 61305 (полученный процентный доход).
      Полученные от реализации бумаг доходы отражаются проводкой:
      Дебет счетов No по учету денежных средств или промежуточный кредитовый счет
      по распределению средств.
      Кредит счета No 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".
      Доходы, получаемые банками от продажи бумаг выше цены их приобретения
      является доходом банка, а реализация по цене, ниже цены приобретения
      расходом банка.
      Комиссии, которые банк оплачивает за совершаемые операции с ценными бумагами
      реестродержателям за перерегистрацию прав на ценные бумаги относят в дебет
      сч. No 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
      Депозитарный учет ценных бумаг
      Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и
      переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.
      Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им
      депозитарной деятельности.
      Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах
      депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете