Банк по своему усмотрению может вводить дополнительные реквизиты. Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке. Если заемщику открывается кредитная линия, то сумма кредитной линии учитывается одновременно по дебету активных внебалансовых счетов No 91301 "Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" и No 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". При выдаче кредита сумма кредита списывается в кредит счета No 91302 и одновременно учитывается по балансу. По открытой кредитной линии открывается один лицевой счет на балансовом счете по сроку кредитной линии. Для банков, работающих на простых АБД это условие является чрезвычайно неудобным в связи с тем, что по отдельным выдаваемым траншам, предусматриваются разные сроки их погашения и разные процентные ставки. В результате получение из АБД формы No12 затруднительно. Трудно произвести и расчет средневзвешенной процентной ставки. Остаток по счету No 91301 показывает сумму открытых кредитных линий, остаток по счету No 91302 - не выданный остаток по кредитным линиям, а разница счетов сумма выданных кредитов по кредитным линиям. При выдаче последней части кредита (последнего транша) счет No 91302 закрывается проводкой Дебет счета 99999 Кредит счета 91302 Со внебалансовых счетов No 91301 и 91302 (при наличии остатка) суммы списываются при закрытии кредитных линий проводками: Дебет счета 99999 Кредит счета 91301 и Дебет счета 99999 Кредит счета 91302. Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения: - ценные бумаги, полученные в залог - счет No 91303; - гарантии и поручительства - счет No 91305; - имущество (кроме ценных бумаг) - счет No 91307. Некоторые существенные моменты, касающиеся залога, указаны в информационном письме ВАС от 15 января 1998 г. N 26 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге": 1. В соответствии с пунктом 3 статьи 339 Гражданского кодекса Российской Федерации государственной регистрации подлежит только договор о залоге недвижимости (ипотеке). 2. При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным. 3. Предмет залога не может быть определен как "денежные средства, находящиеся на банковском счете". 4. По договору о залоге, заключенному на основании пункта 6 статьи 340 Гражданского кодекса Российской Федерации, право залога возникает у залогодержателя с момента приобретения залогодателем соответствующего имущества. 5. При обращении взыскания на предмет залога в судебном порядке в решении суда должна указываться начальная продажная цена заложенного имущества. 6. При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества. 7. Требование кредитора к залогодателю, не являющемуся должником по основному договору, ограничивается суммой, вырученной от реализации предмета залога. При непогашении задолженности, коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним. В случае изменения срока договора, в соответствии с Правилами No 61, новый срок исчисляется от первоначальной даты. Так при пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. В случае, если кредит по новому сроку должен отражаться на ином балансовом счете, чем отражался до пролонгации, то остаток задолженности переносится с лицевого счета на балансовом счете с ранее установленным сроком на лицевой счет на балансовом счете с новым сроком. При открытии счетов по учету кредитов после пролонгации следует руководствоваться (во всяком случае банкам Москвы) письмом ГНИ по г. Москве от 29.04.98 г. No 13-06/12160 . ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ ПИСЬМО 29 апреля 1998 г. N 13-06/12160 Государственная налоговая инспекция по г. Москве доводит до сведения и руководства письмо Госналогслужбы России от 15.04.98 N ВП-6-12/243@. Одновременно Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает, что письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 19.02.98 N 13-06/4462 "Об открытии ссудных счетов" утрачивает силу. С учетом названного письма Государственной налоговой инспекции по г. Москве ссудные счета, открытые до 30 апреля 1998 года в связи с пролонгацией кредитного договора без представления справки об уведомлении налогового органа о намерении открыть в банке ссудный счет, считаются открытыми без нарушения действующего порядка при условии направления кредитной организацией извещения в налоговый орган непосредственно после открытия счета в порядке, предусмотренном письмом Центрального банка Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 18.03.97 N 427; ПВ-6-12/214. Открытие указанных ссудных счетов после 30 апреля 1998 года без предъявления соответствующей справки, а до 30 апреля 1998 года - без направления кредитной организацией информации об открытии счета в налоговый орган является основанием для применения ответственности, предусмотренной законодательством. Заместитель начальника инспекции государственный советник налоговой службы III ранга М.Ю. Алексеев Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками: а) при перечислении средств на счет клиента Дебет счета по учету предоставленных кредитов Кредит расчетного (текущего) счета клиента б) при оплате документов Дебет сч. по учету предоставленных кредитов Кредит рублевого или валютного корреспондентского счета Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой Дебет расчетного (текущего) счета, если заемщик имеет счет в банке или Дебет корреспондентского счета Кредит сч. по учету предоставленных кредитов Частичное погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту): а) счет клиента в банке Дебет расчетного (текущего) счета Кредит сч. No 70101 на сумму процентов Дебет расчетного (текущего) счета Кредит счета по учету предоставленных кредитов в сумме погашаемой части кредита Дебет сч. No 458 (в зависимости от организационно-правовой форме) по учету кредитов, не погашенных в срок Кредит счета по учету предоставленных кредитов на сумму просроченной задолженности Обязательства по кредитам, выданным в иностранной валюте учитываются в иностранной валюте и переоцениваются в связи с изменением курса валюты в общеустановленном порядке. При отражении операций по внебалансовым счетам следует учитывать, что счета No 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Оформление документов по операциям, связанным с выдачей и погашением кредита осуществляется с учетом требований п. 1.9.2. Правил ведения бухгалтерского учета No 61. Документы по кредитам, выданным индивидуальным заемщикам должны храниться в отдельных сшивах (папках) в соответствии с п. 4.3 раздела 4 части 3 Правил No 61. Договора залога учитываются в сумме, определенной в договоре на внебалансовых счетах счета No 913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств" по дебету. Учет договоров залога на внебалансовых счетах ведется в разрезе обеспечения по каждому кредитному договору. Списание с внебалансовых счетов допускается при полном погашении процентов по кредиту и суммы основного долга. В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах, при этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита, изложенных в шестой главе данной книги. Хотим напомнить, что в соответствии с Постановлением президиума Высшего арбитражного суда России, денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога. Следует иметь в виду, что погашение кредита наличными деньгами в сумме превышающей установленную правительством норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами является грубым нарушением. Погашение кредита должно осуществляться заемщиком - юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного (текущего) счета. Запрещается напрямую направлять средства от реализации и внереализационных операций на погашение кредита и процентов по нему. Такого рода действия могут повлечь за собой ответственность банка (см. постановление Президиума ВАС от 30.04.96 г. No 90/95). Погашение (закрытие) кредита может осуществляться также путем замены обязательства, а также отступного (см. ниже).
      Учет и оформление краткосрочных и долгосрочных кредитов
      Учет срочной ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4
      раздела по учету ссудной задолженности. Аналитический учет ведется в разрезе
      заемщиков. Указанный ниже порядок не распространяется на кредиты в форме
      овердрафта (см. главу "Овердрафты"). Предприятиям и организациям, имеющим
      иногородние нехозрасчетные предприятия или производственные (структурные)
      единицы, могут быть открыты по месту их нахождения расчетные (ссудные)
      субсчета.
      Для получения кредита заемщики предоставляют в банк следующие документы:
      -учредительный договор,
      -бухгалтерская и статистическая отчетность;
      -бизнес-план, ТЭО и подтверждающие его документы;
      -устав и карточка с образцами подписей (если кредитор обслуживается в ином
      банке);
      -свидетельство о регистрации предприятия;
      -кредитная заявка;
      -другие документы по усмотрению банка.
      При положительном решении о выдаче кредита представляются следующие
      документы:
      -заявление на выдачу кредита по ф. No 875;
      -справка из налоговой инспекции и пенсионного фонда, ФОМС.
      Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителем и
      главным бухгалтером банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).
      Все документы, предоставленные клиентом-заемщиком в т.ч. ответы на запросы
      банка и документы, подтверждающие перечисление средств по кредиту помещаются
      в досье клиента. В досье помещаются также кредитный договор и сопутствующие
      ему договора.
      Досье хранится не менее 5 лет, после чего передается в архив.
      Имущество, поручительства, гарантии, под которые предоставлен кредит
      банками, учитываются на внебалансовых счетах счета No 913 "Обеспечение
      предоставленных кредитов и размещенных средств" в оценочной сумме залога.
      Под выданные кредиты в установленном Банком России порядке создается резерв
      по ссудам (см. п. 4.5).
      При отсутствии средств, направляемых на погашение кредита в день срока
      платежа, кредит считается просроченным (см. п. 4.4).
      В день наступления платежа средства списываются со счета заемщика на
      основании его платежного поручения, если он является клиентом банка.
      В случае, если договором предусмотрено безакцептное списание средств, то
      списание производится платежным требованием. Перечисление сумм направляемых
      на погашение начисленных процентов за кредит, производится также платежным
      требованием, либо платежным поручениями клиентов. Погашение полученного в
      банке кредита заемщиком, не являющимся клиентом банка осуществляется
      платежными поручениями заемщика или выставляемым по инкассо в банк заемщика
      платежным требованием. В поле "Условия оплаты" платежного требования дается
      ссылка на пункт, номер и дату кредитного договора, в котором предусмотрено
      условие безакцептного списания.
      Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.
      При замене одного обязательства (по кредитному договору) другим (векселем)
      происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а
      вексель принимается на баланс банка.
      Данная операция оформляется следующими проводками:
      Дебет счета по учету векселей на сумму векселя (в сумму векселя включается
      ссудная задолженность и просроченные к уплате проценты)
      Кредит ссудного счета клиента или счета No 458 по учету просроченной
      задолженности
      Кредит счета No 459 по учету просроченных процентов на сумму процентов.
      Погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.
      Учет долгосрочной задолженности по кредитам предоставленным ведется на тех
      же счетах первого порядка счетного плана что и краткосрочной задолженности.
      По срокам ведутся счета второго порядка, оканчивающиеся на:
      07 - на срок от 1 года до трех лет;
      08 - на срок свыше 3 лет.
      Обычно долгосрочные кредиты выдаются банками на техническое перевооружение и
      реконструкцию производств, строительство (включая жилищное).
      Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов
      может осуществляться с применением извещения по ф. 0403380.
      Проценты по долгосрочным кредитам начисляются ежеквартально (с 01.01.1999 г.
      - ежемесячно), а взыскиваются в соответствии с условиями кредитного договора.
      Кредиты Центральному банку
      Одной из разновидностей кредитных операций банков является размещение
      свободных денежных средств в депозит Банку России.
      Данная операция регламентируется специальным Положением, утвержденным
      приказом Центрального банка от 30 января 1996 г. No 02-22.
      Средства, перечисляемые в депозит Центробанку, учитываются на активном счете
      No 31901. Лицевые счета открываются в зависимости от срока заключенного
      договора по каждому договору в отдельности.
      При перечислении средств совершается следующая проводка:
      Дебет сч. No 31901
      Кредит сч. No 30102
      По окончании срока договора депонированные средства и начисленные по
      депозиту проценты перечисляются на корреспондентский счет банка:
      Дебет сч. No 30102
      Кредит сч. No 31901 на сумму депозита
      Кредит сч. No 70101 на сумму процентов
      Полученные проценты отражаются по символу 11601 Схемы статей доходов и
      расходов.
      Овердрафты.
      Овердрафт - кредитование счета клиента банка или корреспондентского счета
      ЛОРО при отсутствии средств для оплаты документов. Овердрафт предоставляется
      только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт
      является бланковой формой кредитования.
      В развитых странах овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам в
      связи с его высоким кредитным риском. В США овердрафт долгие годы был
      запрещен и запрет на него
      как на инструмент кредитования был снят только в начале 80-х годов.
      Типовыми условиями договора овердрафта, как представляется, является
      максимальный объем представляемых средств, процентная ставка за пользование
      этими средствами и условия погашения овердрафта.
      Платежные документы оплачиваются не со счета овердрафта, с банковского счета
      клиента.
      По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны
      перечисляться в погашение овердрафта. Однако, учитывая тот факт, что
      подобного рода перечисление относится к последней группе платежей, то для
      Росси это условие выполняется далеко не всегда. (см. гл. "Очередность
      платежей")
      Овердрафты учитываются на счетах 4 раздела по учету кредитов предоставленных
      на балансовых счетах второго порядка под номером 01.
      Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на
      внебалансовых счетах главы "В" раздела 5. В отличие от кредитных линий,
      сумма погашенного овердрафта, восстанавливается по внебалансовым счетам в
      течение срока действия договора.
      Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.
      Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей
      ссудной задолженности.
      Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной
      валюте учитывается на балансовых счетах по учету:
      - кредитов, не погашенных в срок (счет No 458). Учет по счетам второго
      порядка ведется по группам заемщиков;
      - просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет No 324);
      Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по
      кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:
      -по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";
      -по активу - на счетах No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок",
      No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".
      Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных
      лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.
      Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета
      No 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете
      No 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и
      более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на
      внебалансовых счетах.
      Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим
      образом:
      Дебет сч. No 458
      Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга
      Дебет сч. No 459
      Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
      Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в
      сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
      Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на
      отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных
      кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по
      межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету
      просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема
      отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:
      Дебет сч. No 324
      Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга
      Дебет сч. No 325
      Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
      Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы
      не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или
      по процентам.
      При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного
      долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в
      кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных
      кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету
      счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет
      балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за
      предоставленные кредиты").
      Дебет сч. No 30102
      Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов
      Дебет сч. No 61301
      Кредит сч. No 70101 на сумму процентов
      Дебет сч. No 30102
      Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга
      До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных
      процентов в доход банка не включается:
      Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка,
      сторнируются в Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным
      операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно
      совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:
      Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК)
      Кредит сч. No 99999
      Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и
      процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете No 70106
      "Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:
      Дебет сч. No 30102
      Кредит сч. No 70106 по символу 16101.
      Учет и оформление операций по образованию и использованию резервных фондов
      на возможные потери по кредитам.
      Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит
      относится к одной из четырех групп риска в соответствии с методикой,
      изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. В зависимости от
      группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для
      создания резерва на возможные потери от риска.
      Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в
      рублях и инвалюте, межбанковским кредитам, учтенным векселям, размещенным
      депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским
      гарантиям.
      Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной
      валюте, производится в российских рублях.
      Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на
      возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:
      Дебет сч. 70209
      Кредит сч. Резерв на возможные потери по ссудам.
      В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным
      резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.
      Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на
      возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в
      зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.
      Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться)
      в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к
      которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца.
      Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше
      следующих величин:
      - начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного;
      - начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного,
      определенного исходя из требований Банка России.
      Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по
      кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного
      месяца.
      Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету
      резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч.
      по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.
      При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам,
      выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или
      уменьшение) величины созданного резерва.
      Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия
      непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.
      При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:
      Дебет счетов по учету созданных резервов
      Кредит сч. No 70107.
      Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор
      переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.
      В соответствии с разъяснениями, доведенными Центробанком до коммерческих
      банков, резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности,
      отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3
      группе (до 50 %). Резервы по ссудной задолженности, относящейся ко 2 (до 20
      %) и 1 группам (1 %) создается в том случае, если у банка хватает средств на
      их создание.
      Расчетный резерв определяется в зависимости от группы риска по установленным
      нормативам.
      По-моему, расчет должен проводиться следующим образом:
      Группа ссудыРазмер ссудной задолженности%%Расчетный размер
      резерваСоздаваемый резерв
      15000150
      210002020040
      3100505050
      4501005050
      Итого350140
      350*40%=140
      Списание с баланса просроченной ссудной задолженности
      В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной
      для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании
      решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном
      порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные
      потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением
      по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность,
      нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по
      другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а.
      Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на
      активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в
      течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде..
      Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.
      Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не
      полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном
      порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных
      процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет
      списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной
      ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом
      счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете
      No 91703.
      При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:
      Дебет сч. по учету созданных резервов
      Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва
      Дебет сч. 70209
      Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам
      Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999
      Дебет сч. 613
      Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов
      Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.
      В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет
      указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с
      внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету
      начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.
      Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 918
      Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 91707.
      При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной
      задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:
      Дебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)
      Кредит сч. .No 70107 "Другие доходы"
      Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 918
      Кредит сч. No 70107 в части процентов по ссуде
      Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 917.
      Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в
      иностранной валюте.
      Банковская гарантия Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана. Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27. За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии. Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве: обеспечения по кредиту; платежной гарантии в обеспечении исполнения платежных обязательств принципалов. К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др. Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах: No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям " No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте) No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком" Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком" В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства. По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов. По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока. Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций. Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу. Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии.