Статья 5. Аудит консолидированной финансовой отчетности

Комментируемая статья дополняет случаи проведения обязательного аудита, однако никаких специальных требований к его проведению не содержит. В этом случае применяются положения Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности», поскольку согласно ч. 3 ст. 1 аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Проведение аудиторской проверки отчетности по МСФО для аудиторов не ново. Они уже проводят проверку такой отчетности кредитных организаций. Причем для последних предусмотрена обязательная аудиторская проверка и консолидированной, и неконсолидированной финансовой отчетности, проводить которую вправе только аудиторские организации.

Такое требование содержится в ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». Согласно указанной статье отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов подлежат ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление проверок кредитных организаций и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее двух лет. Лицензии на осуществление аудиторских проверок кредитных организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность не менее двух лет. Хотя в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» и содержится требование о проведении аудиторской проверки только организациями, имеющими лицензию, обращаем внимание, что согласно п. 5.2 ст. 18 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено.

В отношении других организаций, которые обязаны будут составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО, комментируемой статьей не установлено никаких специальных требований к лицам, которые будут проводить аудиторскую проверку.

Очевидно, что для проведения аудиторской деятельности консолидированной финансовой отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Следует, однако, заметить, что указанный Федеральный Закон устанавливает правовые основы аудиторской деятельности, которой является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности.

Соответственно аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Какие это требования? В частности, правовой статус проводящего проверку лица. Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» аудиторскую проверку некоторых организаций вправе проводить только аудиторские организации. К ним как раз относятся организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, кредитные и страховые организации.

Согласно п. 4 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» договор на проведение обязательного аудита финансовой отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита финансовой отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности аудируемой организации, требованиям МСФО, которые будут признаны в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. Комментируемая статья, однако, устанавливает иные сроки предоставления аудиторского заключения. Оно должно предоставляться и публиковаться одновременно с консолидированной финансовой отчетностью. Таким образом, аудиторская проверка должна быть проведена до момента проведения ежегодного общего собрания участников организации, т. е. в течение первых 120 дней года, следующего за отчетным.

Также хотелось бы отметить, что обязательная аудиторская проверка касается только годовой отчетности. Проведение аудита промежуточной финансовой отчетности в соответствии с комментируемым Законом не требуется.

Статья 6. Надзор за представлением и публикацией консолидированной финансовой отчетности

Комментируемая статья определяет компетентный орган по осуществлению надзора за составлением консолидированной отчетности. Надзор за кредитными организациями будет осуществлять Банк России, поскольку он же разрабатывает и принимает акты, регулирующие порядок составления и публикации консолидированной отчетности кредитными организациями. За всеми иными организациями, обязанными в соответствии с комментируемым Законом составлять консолидированную отчетность, контроль будет осуществлять уполномоченный орган. Хотя в настоящее время такой орган официально не определен, очевидно, что это будет Министерство финансов Российской Федерации.

Указанные органы вправе будут проверять только соблюдение организациями сроков составления отчетности и требований по ее публикации. Никакие иные параметры они проверять не вправе. Таким образом, исходя из буквального толкования комментируемой статьи, в обязанности надзорных органов вменяется проверка только факта составления отчетности. Проверка достоверности такой отчетности, правильности ее составления, соответствие МСФО ими контролироваться не будет. Для этих целей комментируемый Закон предусматривает проведение обязательного аудита (см. ст. 6).

Кроме того, уполномоченные по надзору органы будут обладать ограниченной компетенцией: они не вправе будут привлекать к ответственности организации, нарушившие требования комментируемой статьи, поскольку ни комментируемый Закон, ни Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях не предусматривает ответственности за несоблюдением сроков представления и неопубликование консолидированной отчетности.

Статья 7. Публикация консолидированной финансовой отчетности

Комментируемый Закон обязывает организации не только составлять консолидированную финансовую отчетность и представлять ее заинтересованным пользователям, но и публиковать ее для широкого круга лиц. Комментируемая статья как раз закрепляет данную обязанность. Также в ней определяются сроки публикации и способ. Публикацией отчетности признается публичное объявление обществом отчетности для всеобщего сведения.

1

Международный стандарт бухгалтерского учета – IAS 27 «Consolidated and Separate Financial Statements».