СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ.
      Для того чтобы решить эту проблему, законодательство предусматривает ведение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов. Каждый субсчет представляет собой подраздел счета и записывается следующим образом:
      76/1, 76/2, 76/3 и т.д.
      Если нумерация балансовых счетов строго задана нормативными актами, то нумерация субсчетов является самостоятельным решением бухгалтерии каждого отдельного предприятия. Бухгалтер открывает столько субсчетов, сколько ему удобно, и называет их так, как считает необходимым. Например:
      76/1 -расчеты с брокером "А"
      76/2 - расчеты с биржей "Б"
      76/3 -расчеты с брокером "В"
      и т. д.
      Субсчета могут открываться не только внутри активно-пассивных счетов, но и внутри активных и пассивных счетов, если есть необходимость в дополнительной расшифровке (или выделении) того или иного вида имущества или обязательства.
      СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА
      При необходимости возможно также открытие субсчетов внутри субсчетов, т. е. так называемых субсчетов второго порядка (или даже третьего порядка). Например:
      76/1 - расчеты с брокером
      76/1/1- расчеты с брокерами с брокером "А"
      76/1/2- расчеты с брокером "В"
      76/2 - расчеты биржами
      76/2/1- расчеты с биржей "Б"
      76/2/2- расчеты с биржей "Г"
      и т. д.
      СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА,
      Субсчета также принято называть счетами аналитического учета, а сам бухгалтерский учет в разрезе отдельных контрагентов (отдельных видов имущества или отдельных видов обязательств) - аналитическим учетом.
      Напротив, балансовые счета принято именовать синтетическими счетами, а учет в разрезе балансовых счетов и сам баланс - синтетическим учетом.
      Каждый субсчет так же, как и балансовый счет, представляет собой двустороннюю таблицу, записи в которой подчиняются тем же правилам, что и записи по балансовым счетам.
      Следует учитывать, что внутри активных балансовых счетов могут открываться только активные субсчета, внутри пассивных балансовых счетов только пассивные субсчета, а вот внутри активно-пассивных балансовых счетов - и активные, и пассивные, и активно-пассивные субсчета. Таким образом, на всех субсчетах активных балансовых счетов всегда будут только дебетовые остатки, и для того, чтобы получить консолидированный (общий) остаток активного балансового счета, достаточно будет просуммировать дебетовые остатки на входящих в его состав субсчетах. Тот же порядок и с субсчетами пассивных балансовых счетов с поправкой на то, что все остатки будут кредитовыми.
      Что же касается субсчетов активно-пассивных балансовых счетов, то на них могут быть и кредитовые, и дебетовые остатки, означающие, что с разными контрагентами имеет место разное состояние взаиморасчетов.
      Для получения консолидированного остатка по активно-пассивному балансовому счету необходимо отдельно просуммировать все субсчета этого балансового счета, имеющие дебетовые остатки, и отдельно все субсчета, имеющие кредитовые остатки.
      СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК
      Таким образом, активно-пассивный счет может иметь два остатка - дебетовый и кредитовый. В ряде случаев законодательство требует, чтобы из большего остатка вычитался меньший (тогда получившийся единственный остаток называется свернутым), в ряде случаев вычитание не предусмотрено, и в отчетности показывается так называемое развернутое сальдо (т. е. оба остатка одновременно).
      Пример развернутого сальдо можно найти в бухгалтерском балансе во втором разделе (актив баланса) по строке "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)", где показывается дебетовый остаток активно-пассивного счета № 75 "Расчеты с учредителями", и в шестом разделе (пассив баланса) по строке "Расчеты по дивидендам (75)", где показывается кредитовый остаток этого же счета.
      Перед тем как составлять бухгалтерский баланс, бухгалтер разбивает использующиеся в учете счета на две группы: счета с дебетовыми остатками и счета с кредитовыми остатками. Эти две группы можно условно выписать в таблицу с двумя колонками:
      (тыс. руб.)
      Активы
      Пассивы
      (счета с дебетовыми остатками)
      (счета с кредитовыми остатками)
      № счета
      Сумма остатка
      № счета
      сумма остатка
      51
      33000
      86
      13 000
      ...
      ...
      76
      500
      ИТОГО:
      ИТОГО:
      В левую половину попадут, во-первых, все активные счета (так как они всегда имеют дебетовые остатки), и, во-вторых, часть активно-пассивных счетов с дебетовыми остатками. Таким образом, левая половина таблицы опишет структуру имущества нашего предприятия (материальные и нематериальные активы, финансовые активы, а также долги контрагентов в нашу пользу, т. е. дебиторскую задолженность, которые также являются имуществом). Номера счетов с дебетовыми остатками расскажут, какие виды имущества есть у нашего предприятия, а суммы остатков - сколько стоит это имущество, т. е. сколько в него вложено средств.
      АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
      Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры его имущества и называется активами предприятия.
      В правую половину таблицы попадут, во-первых, все пассивные счета (так как они всегда имеют кредитовые остатки), и, во-вторых, часть активно-пассивных счетов с кредитовыми остатками.
      Таким образом, правая половина таблицы опишет структуру источников формирования имущества нашего предприятия (собственные источники, заемные средства, а также наши долги в пользу контрагентов, т. е. кредиторскую задолженность, которая также является нашими обязательствами). Номера счетов с кредитовыми остатками показывают, за счет каких источников сформировано имущество нашего предприятия (куплено ли оно за счет полученного банковского кредита или за счет средств уставного капитала и т. д.), а суммы остатков - денежный объем каждого источника, т. е. сколько у предприятия есть собственных средств, а сколько оно имеет обязательств.
      ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.
      Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры источников формирования его имущества называется пассивами предприятия.
      Поскольку и активы, и пассивы по сути представляют собой одни и те же средства предприятия, на которые смотрят с двух разных точек зрения (классифицируют их двумя разными способами) - с точки зрения их материально-вещественной сущности (активы) и с точки зрения природы их происхождения (пассивы), то, следовательно, сумма всех дебетовых остатков по счетам (сумма активов) должна быть в точности равна сумме всех кредитовых остатков (сумме пассивов). Это равенство носит название основного балансового равенства. Приведенная выше таблица - это, конечно, еще не баланс, но, во всяком случае, уже его полуфабрикат. Бухгалтеры говорят, что баланс сходится, это как раз и означает равенство между активами и пассивами. Это равенство обеспечивается не только общими рассуждениями о том, что две стороны баланса описывают одни и те же средства с разных точек зрения, но еще и строго математически.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1. Внутри каких счетов могут встречаться субсчета?
      2. Как именуется учет в разрезе балансовых счетов?
      3. Что такое "свернутый остаток" по счету?
      4. Как называется классификация средств предприятия с точки зрения структуры источников формирования?
      17.4 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТИПЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
      ПРИНЦИП ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ
      Основным принципом бухгалтерского учета, обеспечивающим основное балансовое равенство и позволяющим избегать как арифметических, так и смысловых ошибок, является принцип двойной записи. Он состоит в том, что каждая хозяйственная операция, совершаемая предприятием, подлежит отражению в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного из них и по кредиту другого из них.
      Таким образом, каждая хозяйственная операция может быть записана в бухгалтерском учете следующим образом:
      Дата совершения операции
      Дебет некоего счета
      Кредит некоего счета
      Сумма операции
      Номер документа, на основании которого совершена операция
      БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА
      Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа и пара счетов - вместе называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками. Грамотный бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими проводками она описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько корреспонденций счетов) соответствует этой операции. И наоборот, по бухгалтерской проводке (т. е. по корреспонденции счетов) можно установить, какую хозяйственную операцию она описывает.
      ОПРАВДАТЕЛЬНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ
      В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы - договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные документы - чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр.
      Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.
      В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок мы часто не будем указывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и даже иногда сумму операции, так как мы рассматриваем общие случаи совершения операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, для целей дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или менее совпадать с понятием "корреспонденция счетов", так как именно она будет интересовать нас для правильного отражения финансово-хозяйственных операций.
      ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
      Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы.
      1-я группа Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия (активов предприятия).
      Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
      Дебет (Д-т) активного счета
      Кредит (К-т) активного счета
      РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА
      Таким образом, остаток одного из активных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного вида имущества другим - реструктуризацию имущества.
      Пример: приобретение акций за безналичные денежные средства
      06 "Долгосрочные финансовые вложения"
      51 "Расчетный счет"
      на сумму, затраченную на приобретение акций (т. е. стоимость пакета акций).
      Дебетуя активный счет №06 (где отражаются вложения в ценные бумаги долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление в состав имущества предприятия купленных акций. Кредитуя активный счет №51(где отражаются безналичные денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по этому счету- перечисление денежных средств в оплату акций.
      В составе имущества предприятия произошла замена :денежные средства заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше. По другой строке (долгосрочные финансовые вложения)средств стало больше на туже сумму. Таким образом, сумма актива баланса осталась неизменной., пассив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
      2-я группа
      ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
      Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры источников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия).
      Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), и по кредиту также будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
      Д-т пассивного счета
      К-т пассивного счета
      РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ ПАССИВОВ
      Таким образом, остаток одного из пассивных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного источника другим - реструктуризацию пассивов.
      Пример: конвертация облигаций в акции (у эмитента).
      Д-т 95 "Долгосрочные займы"
      К-т 85 "Уставный капитал"
      на номинал облигаций, проконвертированных в акции.
      Дебетуя пассивный счет № 95 (где отражаются средства, привлеченные путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и облигационные займы), мы показываем расходную операцию по этому счету - погашение облигаций путем обмена их на акции и тем самым уменьшение объема долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет № 85 (где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы показываем приходную операцию по этому счету - оплата акций, входящих в состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.
      В составе источников формирования имущества предприятия произошла замена: привлеченные (заемные) источники - обязательства предприятия - заменились собственными источниками - уставным капиталом. В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по другой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма пассива баланса осталась неизменной, актив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
      3-я группа
      ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УВЕЛИЧЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
      Проводки, описывающие операции, связанные с увеличением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).
      Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту - пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):
      Д-т активного счета
      К-т пассивного счета
      Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции увеличивается, остаток пассивного счета также увеличивается, что означает прирост объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.
      Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).
      Д-т 51 "Расчетный счет"
      К-т 95 "Долгосрочные займы"
      на номинал размещенных облигаций.
      Дебетуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет № 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем приходную операцию по этому счету - увеличение долга предприятия перед владельцами облигаций.
      У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
      ПРОВОДКИ, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УМЕНЬШЕНИЕМ СУММЫ БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
      4-я группа
      Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).
      Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту - активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
      Д-т пассивного счета
      К-т активного счета
      Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия - уменьшение суммы его баланса.
      Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).
      Д-т 95 "Долгосрочные займы"
      К-т 51 "Расчетный счет"
      на номинал погашаемых облигаций.
      Кредитуя активный счет № 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет № 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.
      У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
      Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1. Что такое корреспонденция счетов?
      2. К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по дебету и кредиту активный счет?
      3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привлечение средств эмитента путем размещения облигаций?
      17.5 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
      Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не является отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать, так как в нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия ведомостью остатков счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.
      ОТЛИЧИЕ БАЛАНСА ОТ ВЕДОМОСТИ ОСТАТКОВ
      Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс строится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим собой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому баланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости остатков, которая является элементом аналитического учета.
      Что представляют собой статьи бухгалтерского баланса?
      Самый простой случай - когда статья баланса тождественно совпадает с каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья "Расходы будущих периодов (31)" в точности совпадаете активным балансовым счетом № 31 "Расходы будущих периодов", в пассиве баланса статья "Добавочный капитал (87)" совпадает с пассивным балансовым счетом № 87 "Добавочный капитал".
      Возможен вариант, когда статья баланса представляет собой не целый балансовый счет, а только его часть - один или несколько субсчетов внутри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья "Векселя к получению (62)" состоит из субсчета "Векселя полученные" активно-пассивного балансового счета № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в пассиве баланса статья "Фонды накопления (88)" состоит из субсчета "Фонды накопления" активно-пассивного балансового счета № 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
      Третий случай - когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)" представляет собой сумму остатков балансовых счетов № 10 "Материалы", № 15 "Заготовление и приобретение материалов" и №16 "Отклонение в стоимости материалов".
      И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья "Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)" представляет собой разность между остатком активного балансового счета № 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и остатком пассивного балансового счета № 82 "Резервы по сомнительным долгам" в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.
      Возможны также комбинации четырех описанных случаев.
      Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.
      Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел "Внеоборотные активы" включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел "Оборотные активы" состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива "Убытки" по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.
      В пассиве баланса четвертый раздел "Капитал и резервы" содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы - "Долгосрочные пассивы" и "Краткосрочные пассивы" - содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.
      Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.
      Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:
      БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.
      АКТИВ
      Код стр.
      На начало года
      На конец года
      1
      2
      3
      4
      I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
      Нематериальные активы (04,05)
      110
      В том числе:
      Организационные расходы
      111
      Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
      112
      Основные средства (01, 02, 03)
      120
      В том числе:
      Земельные участки и объекты природопользования
      121
      Здания, машины, оборудование и другие основные средства
      122
      Незавершенное строительство (07, 08, 61)
      123
      Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82)
      130
      В том числе:
      Инвестиции в дочерние общества
      131
      Инвестиции в зависимые общества
      132
      Инвестиции в другие организации
      133
      Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
      134
      Собственные акции, выкупленные у акционеров
      135
      Прочие долгосрочные финансовые вложения
      136
      Прочие внеоборотные активы
      140
      ИТОГО по разделу I
      190
      II. Оборотные активы
      Запасы
      210
      В том числе:
      Сырье, материалы, и другие аналогичные ценности (10, 15, 16,)
      211
      Животные на выращивании и откорме (11)
      212
      МБП (12, 13)
      213
      Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
      214
      Готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
      215
      Товары отгруженные (45)
      216
      Расходы будущих периодов (31)
      217
      НДС по приобретенным ценностям (19)
      218
      Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
      220
      В том числе:
      Покупатели и заказчики (62, 76)
      221
      Векселя к получению (62)
      222
      Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
      223
      Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
      224
      Авансы выданные (61)
      225
      Прочие дебиторы
      226
      Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
      230
      В том числе:
      Покупатели и заказчики (62, 76)
      231
      Векселя к получению (62)
      232
      Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
      233
      Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
      234
      Авансы выданные (61)
      235
      Прочие дебиторы
      236
      Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)
      240
      В том числе:
      Инвестиции в зависимые общества
      241
      Собственные акции, выкупленные у акционеров
      242
      Прочие краткосрочные финансовые вложения
      243
      Денежные средства
      250
      В том числе:
      Касса (50)
      251
      Расчетные счета (51)
      252
      Валютные счета (52)
      253
      Прочие денежные средства (55, 56, 57)
      254
      Прочие оборотные активы
      260
      ИТОГО по разделу II
      290
      III. УБЫТКИ
      Непокрытые убытки прошлых лет (88)
      310
      Убыток отчетного года
      320
      ИТОГО по разделу III
      390
      БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390)
      399
      IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
      Уставный капитал (85)
      410
      Добавочный капитал (87)
      420
      Резервный капитал (86)
      430
      в том числе:
      резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
      431
      резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами
      432
      Фонды накопления (88)
      440
      Фонд социальной сферы (88)
      450
      Целевые финансирование и поступления (96)
      460
      Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
      470
      Нераспределенная прибыль отчетного года
      480
      ИТОГО по разделу IV
      490
      V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
      Заемные средства (92, 95)
      510
      в том числе:
      кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
      511
      прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
      512
      Прочие долгосрочные пассивы
      513
      ИТОГО по разделу V
      590
      VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
      Заемные средства (90, 94)
      610
      в том числе:
      кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
      611
      прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
      612
      Кредиторская задолженность
      620
      в том числе:
      поставщики и подрядчики (60, 76)
      621
      векселя к уплате (60)
      622
      по оплате труда (70)
      623
      по социальному страхованию и обеспечению (69)
      624
      задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
      625
      задолженность перед бюджетом (68)
      626
      авансы полученные (64)
      627
      прочие кредиторы
      628
      Расчеты по дивидендам (75)
      630
      Доходы будущих периодов (83)
      640
      Фонды потребления (88)
      650
      Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
      660
      Прочие краткосрочные пассивы
      670
      ИТОГО по разделу VI
      690
      БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
      699
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1.В каком разделе бухгалтерского баланса находится счет "Уставный капитал"?
      2.Сколько разделов имеет актив баланса?
      3.Является ли бухгалтерский баланс простым набором счетов?
      17.6 СТАТЬИ БАЛАНСА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
      ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
      Основные средства представляют собой предметы труда, которые, во-первых, имеют относительно высокую стоимость (более 100 МРОТ), а во-вторыхдлительный срок полезного использования (более 1 года). К категории основных средств относятся земельные участки, природные ресурсы, недвижимость, оборудование и прочее.
      Основные средства отражаются на активном б/счете № 01 "Основные средства" по покупной стоимости, включающей в себя всю совокупность затрат, связанных с их приобретением, доставкой, монтажем, наладкой и вводом в эксплуатацию.
      ИЗНОС
      Так как основные средства имеют длительный срок полезного использования, то и свою стоимость на производимую продукцию (работы, услуги) они переносят постепенно, теряя таким образом в цене, т. е. изнашиваясь или амортизируясь. Перенос стоимости основных средств на издержки производства происходит постепенно в течение всего срока их полезного использования в форме начисления износа. Износ начисляется по установленным законодательством нормам на пассивный б/счет № 02 "Износ основных средств". Износ начисляется: по основным средствам производственного назначения - за счет себестоимости, по основным средствами непроизводственного назначения- за счет прибыли после налогообложения.