Вид Категория
      Ставка
      Примечания дохода
      Профучастника Налогообложения
      1. Комиссионное
      Все
      43%
      Вознаграждение брокера
      2. Комиссионное вознаграждение
      Фондовая биржа
      43%
      организатора торговли
      Организатор внебиржевой
      35%
      торговли
      3. Вознаграждение
      Банки,
      43%
      доверительного
      кредитные
      управляющего
      организации
      Прочие
      35%
      4. Маржа дилера
      Банки,
      43%
      Порядок налогообложения
      кредитные организации
      Прочие
      35%
      дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть пониженные ставки в
      случае операций с государственными бумагами)
      5. Комиссии
      Банки,
      43%
      депозитария,
      кредитные
      специали
      организации
      зированного регистратора, клиринговой
      Прочие
      35%
      организации
      16.3 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
      Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного года.
      ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД: 1) доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов
      власти;
      2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;
      3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной ставки ЦБ РФ;
      4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.
      НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ
      Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы - совокупного годового дохода физического лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из расчета 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.
      Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
      Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1997 году.
      Сумма налога
      до 12 000 000 руб
      12 процентов
      от 12 000 001 до 24 000 000 руб
      1 440 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб
      от 24 000 001 до 36 000 000 руб
      3 840 000 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.
      от 36 000 001 до 48 000 000 руб.
      6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.
      От 48 000 001 руб. и выше
      10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.
      Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1998 году.
      Сумма налога
      до 20 000 руб
      12 процентов
      от 20 001 до 40 000 руб
      2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб
      от 40 001 до 60 000 руб
      5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб
      от 60 001 до 80 000 руб
      9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб
      от 80 001 до 100 000 руб
      14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.
      От 100 001 и выше
      20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.
      АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
      Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам - источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
      Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.
      НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
      Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица - источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.
      ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
      Вид дохода
      Облагается/ Примечание
      не облагается
      1. Дивиденды
      облагается
      по акциям
      2. Проценты по
      облагается
      долговым ценным
      бумагам
      (негосударственным)
      3. Проценты по
      не облагается
      По сберегательным сертификатам
      государственным
      Банков - сверх учетной
      ценным бумагам
      ставки ЦБ РФ
      и ценным бумагам
      местных органов
      власти
      4. Доходы от
      не облагается
      перепродажи
      (погашения)
      Государственных
      краткосрочных
      (бескупонных)
      облигаций - ГКО и
      ГКО-образных бумаг
      5. Доходы от
      облагается
      Из суммы выручки физического
      перепродажи
      лица от перепродажи (погашения)
      (погашения) всех
      ценных бумаг могут быть вычтены
      ценных бумаг
      по желанию физического лица:
      (кроме ГКО и
      1) либо льгота 1000 МРОТ
      ГКО-образных)
      Применяется по всем видам
      Реализуемого физическим лицом
      Имущества (в т. ч. и по ценным
      бумагам), но только 1 раз в год;
      2) либо документально
      подтвержденные расходы на
      приобретение реализуемых
      ценных бумаг
      16.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
      Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот предприятия или организации, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Обороты, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг, НДС не облагаются.
      Следовательно, выручка от размещения эмитентами ценных бумаг, выручка от продажи (погашения) инвесторами ценных бумаг, суммы процентов и дивидендов по ценным бумагам не являются объектами налогообложения НДС. То же самое можно сказать и о суммах полученных и погашаемых банковских кредитов и уплачиваемых процентов по ним, суммах банковских депозитов и процентов по ним, суммах и ценных бумагах, передаваемых в доверительное управление или по договорам комиссии и поручения.
      Таким образом, эмитенты ценных бумаг, инвесторы (и дилеры), приобретающие и продающие ценные бумаги за свой счет, не являются плательщиками НДС с доходов по указанным ценным бумагам.
      Однако следует отметить, что доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовлению бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррайтеров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.
      СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ 20% ОТ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА.
      НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
      Ценные бумаги не являются объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.
      НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
      Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистрируемого эмитентом. Следует отметить, что, по действующему законодательству, его регистрация требуется только при выпуске акций, облигаций, инвестиционных паев паевых фондов и жилищных сертификатов. Однако проспект эмиссии инвестиционных паев паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем эмиссии), и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумагами. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.
      Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспекта эмиссии в государственные органы. Ставка налога составляет 0,8% от номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регистрируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.
      НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГИ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА
      Объектом налогообложения этими налогами является выручка предприятия или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и акцизов. Таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками этих налогов будут являться только профессиональные участники рынка ценных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.
      Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взимаются также с финансового результата (разницы между выручкой и затратами) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.
      Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%, ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы -1,5%.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1.По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?
      2. Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному налогу?
      3. Кто обязан подавать налоговые декларации?
      179
      ГЛАВА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
      17.0 ОСНОВНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
      Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, регистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Объектами учета являются: имущество предприятия, собственные источники образования имущества предприятия, обязательства предприятия, расчеты с контрагентами, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые результаты деятельности предприятия. Основными регистрами бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета (балансовые счета), ведомости остатков счетов бухгалтерского учета, а также бухгалтерский баланс.
      Счет бухгалтерского учета представляет собой простейший учетный регистр. На счетах бухгалтерского учета отражаются объекты учета по видам внутри каждого объекта. Каждый счет служит для отражения какого- либо вида (или подвида) объектов учета (или схожих объектов). Балансовых счетов всего около 100. Их перечень дан в Плане счетов бухгалтерского учета, причем для каждого счета в этом документе приведена краткая характеристика с перечнем отражаемых на нем операций.
      Ведомость остатков представляет собой перечень всех счетов, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и отражения финансово-хозяйственной деятельности с указанием их номеров и остатков.
      Бухгалтерский баланс - наиболее сложный учетный регистр, который образуется путем переработки ведомости остатков по действующим правилам бухгалтерского учета. Баланс представляет собой по сути моментальную фотографию финансового состояния и положения предприятия на некоторую дату.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1. Что такое счет бухгалтерского учета?
      2. Для чего служит ведомость остатков?
      3. Какой из основных регистров является наиболее сложным?
      17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
      Основная классификация счетов бухгалтерского учета - на активные, пассивные и активно-пассивные. Это классификация с точки зрения сути операций, отражаемых на указанных счетах.
      Активные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением имущества предприятия.
      При этом имущество понимается в широком смысле: не только материальные его составляющие (оборудование, недвижимость), но и нематериальные активы, а также финансовые активы (инвестиции, вложения, ценные бумаги, денежные средства, долги третьих лиц в пользу предприятия). Номер активного счета с большей или меньшей точностью может сказать, какого рода имущество имеется в собственности предприятия - владельца баланса.
      Пассивные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением источников формирования имущества предприятия.
      Источники формирования имущества принято подразделять на собственные и привлеченные (заемные).
      К собственным источникам относятся в первую очередь уставный капитал, а также прибыль в нераспределенном или распределенном (в различные фонды и резервы) виде.
      Привлеченные источники (их также принято называть "обязательства") значительно разнообразнее: банковские кредиты, займы прочих организаций, долги перед контрагентами, средства от размещения собственных долговых ценных бумаг и т. п. Номер пассивного счета может сказать, какого рода источники используются предприятием для формирования имеющегося у него имущества.
      Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова "расчеты" (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т. п.).
      Активно-пассивные счета служат:
      1) для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;
      2) для отражения сумм кредиторской (долгов в пользу контрагентов) и дебиторской (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
      3) для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия - прибылей и/или убытков.
      Любой их перечисленных видов счетов бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
      Дебет
      Кредит
      То есть счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется "Дебет", а правая - "Кредит".
      Следует учесть что термины "Дебет" и "Кредит" не означают, что в левую часть таблицы записываются суммы дебиторской задолженности (в нашу пользу), а в правую - кредиторской (в пользу контрагентов). Записи сумм и в левую, и в правую часть таблицы могут означать разное состояние взаимоотношений с контрагентами или внутри предприятий в зависимости от того, по какому из вышеперечисленных типов счетов осуществляется запись.
      Термины "Дебет" и "Кредит" и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать всего лишь как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1. Какие счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением имущества предприятия?
      2. Что относится к привлеченным источникам?
      3. Какой тип счетов служит для отражения финансовых результатов деятельности предприятия?
      17.2 ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
      Рассмотрим порядок функционирования различных видов счетов.
      АКТИВНЫЕ СЧЕТА
      Для примера возьмем активный счет, без которого не обходится деятельность ни одного юридического лица: счет № 51 "Расчетный счет". Этот счет активный, так как на нем отражается сумма безналичных денежных средств предприятия в российских рублях, находящихся на его расчетном счете в том или ином банке, а денежные средства, безусловно, представляют собой один из видов имущества.
      ОПЕРАЦИИ ПРИХОДНЫЕ И РАСХОДНЫЕ
      Счету № 51 "Расчетный счет" будет соответствовать уже приведенная выше двусторонняя таблица. Операции по расчетному счету в банке у предприятия могут быть двух типов: приходные (поступление денежных средств) и расходные (использование, перечисление, снятие денежных средств). При этом по сложившимся правилам бухгалтерского учета суммы приходных операций должны отражаться по дебету активного счета, а суммы расходных операций - по кредиту активного счета.
      СТАНДАРТНЫЙ ПЕРИОД В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
      Допустим, в течение некоего периода (стандартным периодом в бухгалтерском учете предприятий принято считать квартал) на расчетный счет нашего предприятия поступило денежных средств на сумму 50 млн. руб. Допустим также для упрощения, что на начало этого периода (квартала) на расчетном счете нашего предприятия денежных средств не было (бухгалтеры говорят, что входящий остаток средств равнялся нулю). Поступившие 50 млн. руб. отразятся по дебету активного (А) расчетного счета № 51:
      (тыс. руб.) 51 (А)
      Дебет
      Кредит
      50000
      Для каждого, знающего правила бухгалтерского учета, эта запись будет означать, что 50 млн. руб. именно поступили на расчетный счет и увеличили сумму средств на нем, а не что либо иное. Таким образом, можно сделать вывод, что когда активные счета дебетуются, то они увеличиваются (подчеркиваем, что это не определение активного счета - определение было дано выше, а его свойство).
      ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ
      Все приходные операции мы будем отражать аналогично по дебету активного счета. Общая сумма приходных операций, отраженных по дебету активного счета, называется дебетовым оборотом.
      Допустим, что в течение того же квартала с нашего расчетного счета ушло на оплату разнообразных расходов 17 млн. руб. Расходная операция в сумме 17 млн. руб. запишется по кредиту активного счета №51: (тыс. руб.) 51(А)
      Дебет
      Кредит
      50000
      17000
      Эта запись будет означать, что 17 млн. руб. списаны (израсходованы) с расчетного счета и уменьшили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда активные счета кредитуются, то они уменьшаются.
      КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ
      Все прочие расходные операции мы будем отражать аналогично по кредиту активного счета. Общая сумма расходных операций, отраженных по кредиту активного счета, называется кредитовым оборотом.
      Если теперь мы захотим понять, сколько средств осталось на расчетном счете (посчитать исходящий остаток), мы должны из дебетового оборота по данному счету (т. е. из общей суммы поступивших средств) вычесть кредитовый оборот (т. е. общую сумму израсходованных средств). Если бы на расчетном счете был какой-то входящий остаток, то необходимо было бы его прибавить. В нашем примере входящий остаток нулевой, поэтому исходящий остаток получается равным 33 млн. руб., причем запишется он по дебету таблицы, так как дебетовый оборот превышает кредитовый:
      (тыс. руб.)
      51(А)
      Дебет
      Кредит
      50000
      17 000
      33000
      Нужно отметить, что активные счета всегда будут иметь дебетовые остатки (т. е. остатки, записываемые по дебету счета), так как нельзя использовать со счета больше средств, чем на нем имеется, плюс то, что на него поступило в течение периода. Если предприятие использует все средства, находящиеся на расчетном счете, включая поступившие в течение квартала, то на конец квартала остаток такого счета будет равен нулю, и будет бессмысленно говорить о том, кредитовый он или дебетовый. Если же с расчетного счета (или любого другого активного счета) будут использованы не все средства, а что-то останется, то это "что-то" будет фигурировать в учете как дебетовый остаток активного счета, и сумма этого остатка будет в точности отражать сумму средств на этом активном счете.
      Исходящий остаток 33 млн. руб. с началом следующего периода (квартала) не пропадает, а становится входящим остатком следующего квартала, после чего запись приходных и расходных операций продолжает осуществляться вышеописанным способом.
      Вместо термина "остаток счета" также используется термин "сальдо счета", вместо терминов "входящий остаток" и "исходящий остаток" - термины "входящее сальдо", "исходящее сальдо" или "сальдо на начало периода", "сальдо на конец периода".
      ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
      Возьмем пассивный счет № 86 "Резервный капитал", на котором отражается сумма созданного предприятием в процессе своей деятельности резервного капитала (фонда) в соответствии с требованиями законодательства или учредительных документов предприятия. Резервный капитал, как правило, формируется за счет прибыли и является одним из источников формирования имущества предприятия, поэтому учитывается на пассивном счете.
      Операции по пассивным счетам также могут быть приходные (пополняющие) и расходные.
      Однако на пассивных счетах запись операций будет осуществляться с точностью до наоборот по сравнению с уже описанными активными счетами: приходные операции будут отражаться по кредиту пассивных счетов, а расходные операции - по дебету пассивных счетов.
      Допустим, на начало квартала резервный капитал предприятия еще не создан (входящее сальдо счета равняется нулю). В течение квартала предприятие распределило в состав резервного капитала 20 млн. руб. (т. е. пополнило резервный капитал на сумму 20 млн. руб.).
      Эта приходная операция отразится на пассивном (П) счете № 86 следующим образом:
      (тыс. руб.) 86 (П)
      Дебет
      Кредит
      20000
      Эта запись будет означать, что 20 млн. руб. поступили в состав резервного капитала и увеличили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда пассивные счета кредитуются, то они увеличиваются.
      КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ
      Все приходные операции мы будем отражать аналогично по кредиту пассивного счета. Общая сумма приходных операций, отраженных по кредиту пассивного счета, называется кредитовым оборотом.
      Допустим, что в течение того же квартала нашему предприятию пришлось использовать средства резервного капитала для покрытия убытков от каких-либо коммерческих операций на общую сумму 7 млн. руб. Расходная операция в сумме 7 млн. руб. запишется по дебету пассивного счета № 86: (тыс. руб.) 86 (П)
      Дебет
      Кредит
      20000
      7 000
      Эта запись будет означать, что 7 млн. руб. списаны (израсходованы) из резервного капитала и уменьшили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда пассивные счета дебетуются, то они уменьшаются.
      Все прочие расходные операции мы будем отражать аналогично по дебету пассивного счета. Общая сумма расходных операций, отраженных по дебету пассивного счета, называется дебетовым оборотом.
      ДЕБЕТОВЫЙ ОБОРОТ
      Если теперь мы захотим посчитать исходящий остаток счета № 86 "Резервный капитал", мы должны из кредитового оборота по данному счету (т. е. из общей суммы поступивших средств) вычесть дебетовый оборот (т. е. общую сумму израсходованных средств). Если бы на счете № 86 "Резервный капитал" был какой-то входящий остаток, то необходимо было бы его прибавить. В нашем примере входящий остаток нулевой, поэтому исходящий остаток получается равным 13 млн. руб., причем запишется он по кредиту таблицы, так как кредитовый оборот превышает дебетовый:
      (тыс. руб.) 86 (П)
      Дебет
      Кредит
      20000
      7 000
      13000
      Нужно отметить, что пассивные счета всегда будут иметь кредитовые остатки (т. е. остатки, записываемые по кредиту счета), так как нельзя использовать со счета больше средств, чем на нем имеется, плюс то, что на него поступило в течение периода. Если предприятие использует все средства, находящиеся в составе резервного капитала, включая поступившие в течение квартала, то на конец квартала остаток такого счета будет равен нулю, и будет бессмысленно говорить о том, кредитовый он или дебетовый. Если же из резервного капитала (или любого другого пассивного счета) будут использованы не все средства, то оставшиеся будут фигурировать в учете как кредитовый остаток пассивного счета, и сумма этого остатка будет в точности отражать сумму средств на этом пассивном счете.
      Исходящий остаток 13 млн. руб. с началом следующего периода (квартала) не пропадает, а становится входящим остатком следующего квартала, после чего запись приходных и расходных операций продолжает осуществляться вышеописанным способом, зеркально противоположным порядку записей на активных счетах.
      АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
      Таким образом, в бухгалтерском учете всегда есть активные счета с дебетовыми остатками и пассивные - с кредитовыми остатками.
      Третья группа счетов - активно-пассивные - характеризуется тем, что может иметь и кредитовые, и дебетовые остатки, причем иногда одновременно и те и другие. Рассмотрим наиболее часто встречающийся в учете операций с ценными бумагами активно-пассивный счет № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет предназначен для тех операций, для которых действующими инструкциями не предусмотрено отдельных счетов. Поскольку не предусмотрено специального порядка бухгалтерского учета или формы баланса для профессиональных участников рынка ценных бумаг, то большинство операций на рынке ценных бумаг так или иначе отражается в бухучете с использованием активно-пассивного счета № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
      Рассмотрим некоторую ситуацию. Допустим, наше предприятие является инвестором на рынке ценных бумаг, причем ценные бумаги оно покупает и продает через брокерскую контору. Для приобретения ценных бумаг брокеру перечисляются денежные средства и дается поручение, предусматривающее условия, на которых брокер покупает для предприятия ценные бумаги.
      Допустим, для покупки пакета акций РАО "ЕЭС России" наше предприятие перечислило брокеру 100 млн. руб. После перечисления этих средств необходим некоторый период для выполнения брокером поручения, поэтому акции РАО "ЕЭС России" появятся у предприятия несколько позже (срок должен быть оговорен в поручении), чем будут перечислены деньги. То есть после перечисления денег у предприятия денежных средств в сумме 100 млн. руб. уже нет, а акций еще нет.
      Взамен перечисленных денег до момента получения акций у предприятия имеется дебиторская задолженность брокера на сумму 100 млн. руб. - эти 100 млн. руб. брокер должен предприятию до тех пор, пока он их не вернет или не купит акций на эту сумму. Дебиторская задолженность брокера отразится в бухучете по дебету активно-пассивного (А-П) счета № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": (тыс. руб.) 76 (А-П)
      Дебет
      Кредит
      100 000
      Нетрудно запомнить, что дебиторская задолженность контрагентов перед предприятием всегда отражается по дебету активно-пассивных счетов.
      ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
      Прошло некоторое время, и брокер приобрел для предприятия акции РАО "ЕЭС России" на установленных предприятием условиях, однако не на всю перечисленную сумму, а, допустим, только на 70 млн. руб. Этот пакет акций стоимостью 70 млн. руб. (или соответствующую выписку из реестра акционеров) брокер передал предприятию. После совершения этой операции брокер уже не должен предприятию 100 млн. руб., его дебиторская задолженность теперь составляет только 30 млн. руб.
      В бухучете мы должны показать сокращение дебиторской задолженности на 70 млн. руб., для чего мы запишем 70 млн. руб. (стоимость приобретенных акций) по кредиту активно-пассивного счета № 76: (тыс. руб.) 76 (А-П)_______
      Дебет
      Кредит
      100 000
      70000
      30000
      После этой записи дебетовый остаток счета № 76 составит 30 млн. руб., что будет означать наличие дебиторской задолженности со стороны брокера в пользу предприятия на сумму 30 млн. руб.
      Следующий этап взаимоотношений между брокером и предприятием: на оставшиеся средства брокер докупил акций РАО "ЕЭС России", однако несколько перерасходовал их - вместо 30 млн. руб. потратил 30,5 млн. руб., т. е. использовал 500 тыс. руб. своих средств, как бы прокредитовав на эту сумму предприятие. После получения второго пакета акций стоимостью 30 500 тыс. руб. предприятие у себя в бухгалтерском учете должно будет показать этот пакет аналогично первому пакету по кредиту счета № 7 6: (тыс. руб.) 76 (А-П)_______
      Дебет
      Кредит
      100 000
      70000
      30500
      500
      КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ПЕРЕД КОНТРАГЕНТАМИ
      После совершения данной бухгалтерской записи остаток счета № 76 переместится из левой части таблицы в правую, т. е. станет кредитовым. Этот кредитовый остаток будет означать кредиторскую задолженность предприятия перед брокером на сумму 500 тыс. руб. Соответственно кредиторская задолженность предприятия перед контрагентами всегда отражается по кредиту активно-пассивных счетов.
      В дальнейшем подобные операции между брокером и предприятием могут продолжаться сколь угодно долго, но всегда остаток по соответствующему счету будет показывать состояние взаиморасчетов: кто кому должен и сколько.
      ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
      1. Как называется общая сумма приходных операций, отраженных по дебету активного счета?
      2. Возможна ли ситуация, когда активный счет имеет кредитовый остаток?
      3. Когда пассивные счета дебетуются, что происходит с суммой по счету?
      17.3 АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
      Сложнее становится с учетом, если предприятие пользуется услугами не одного брокера, а, например, нескольких профессиональных участников рынка: брокеров, организаторов торговли и пр. Если отражать все эти взаиморасчеты на одном-единственном счете № 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", то очень скоро мы перестанем понимать, какому контрагенту мы должны (или нам должны) и сколько: остаток счета будет показывать нам только сумму всех взаиморасчетов со всеми контрагентами, мы сможем, например, видеть, что в общем итоге мы нетто-кредиторы или нетто-дебиторы, но не сможем из данных счета понять взаимоотношения с каждым конкретным брокером. Можно, конечно, поднять платежные поручения и восстановить сумму взаиморасчетов с каждым контрагентом, но это трудоемкая процедура, и, кроме того, задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы наглядно представлять результаты финансово-хозяйственной деятельности.