Типовыми рекомендациями по организации бухучета предусмотрено, что малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, могут вести его по простой форме, то есть без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, или по форме, предусматривающей использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
      Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

      Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета, далее – Книга).
      Сутью данной формы бухгалтерского учета является то, что все операции отражаются в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.
      Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
      Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
      Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям по организации бухучета).
      Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
      Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
       ПРИМЕР
       ООО «Юность» образовано в январе 2007 г. и, следовательно, не имеет начальных остатков, что и будет отражено в Книге.
 
      В графе 3 Книги «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
      При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
       ПРИМЕР
       Затраты малого предприятия «Юность» в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет».
       По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи».
       В Книге это будет соответственно отражено в графах «Затраты на производство – кредит» и «Реализация – дебет». При этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись: «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
 
      Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация – кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация – дебет».
      При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой.
       ПРИМЕР
       Для определения финансового результата бухгалтер малого предприятия «Юность» сделал в графе 3 Книги запись «Финансовый результат за месяц».
       Сумма финансового результата за месяц показана в графах «Сумма», «Реализация – дебет» и «Прибыль и ее использование – кредит» (если получена прибыль). При получении убытка записи делаются в графах «Реализация – кредит» и «Прибыль и ее использование – дебет».
      По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.
      После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

      Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
      Правила заполнения данных ведомостей заключаются в следующем.
      Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» на основании форм первичной учетной документации делается запись, отражающая суть совершенной операции, либо даются пояснения, приводятся шифры и т. п.
      Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, выписки банков и др.).
      Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях.
      При заполнении ведомостей необходимо помнить о единых правилах, применяемых в отношении всех ведомостей. Обычно в них указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
       ПРИМЕР
       Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
 
 
      Главный бухгалтер
      М.И. Иванова
      Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью.
       ПРИМЕР
       В результате сверки расчетов с поставщиками было обнаружено, что при обработке документов в ведомости указали по ошибке только одну строку накладной на сумму 2360 руб.
       А общая сумма накладной 4720 рублей.
       Ошибка была исправлена путем внесения добавочной записи.
       Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
 
 
      Главный бухгалтер
      М.И. Иванова
      Но ошибка может быть совершена и в сторону завышения сумм. В этом случае необходимо скорректировать обороты. Уменьшение оборотов отражается дополнительной записью на сумму уменьшения, производимой красными чернилами.
       ПРИМЕР
       Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что сумма 2 360 руб. указана ошибочно.
       Ошибка была исправлена путем внесения добавочной красной записи.
 
       Ведомость учета расчетов с поставщиками за июль 2007 г. по ООО «Солнечный берег»
 
 
      Главный бухгалтер
      М.И. Иванова
      Ошибки в ведомостях можно также исправить путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производят тонкой чертой, так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
      Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.
       ПРИМЕР
       При заполнении «шапки» ведомости бухгалтер ошиблась, указав в качестве отчетного периода вместо июля июнь.
       Ошибка была исправлена путем зачеркивания в соответствии с действующими правилами.
 
 
      Типовыми рекомендациями по организации бухучета предлагается вести следующие ведомости:
      – ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1 (приложение 2 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, – форма № В-2 (приложение 3 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета затрат на производство – форма № В-3 (приложение 4 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4 (приложение 5 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5 (приложение 6 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата) (приложение 7 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка) (приложение 8 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7 (приложение 9 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость учета оплаты труда – форма № В-8 (приложение 10 к Типовым рекомендациям по организации бухучета);
      – ведомость (шахматная) – форма № В-9 (приложение 11 к Типовым рекомендациям по организации бухучета).
      Рассмотрим порядок их ведения и составления на их основе баланса предприятия на примере.
      При этом воспользуемся данными о хозяйственных операциях ООО «Юность» из предыдущих примеров.
      В качестве отчетного периода будем указывать I квартал 2006 года с помесячной разбивкой.
       Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1)
      Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»).
      При наличии у предприятия нематериальных активов данные об их наличии и движении также отражаются в ведомости № В-1.
      Ведомость ведется позиционным способом по каждому объекту отдельно.
      Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
      При этом бухгалтеру предприятия не следует отражать в ведомости перемещение основных средств внутри малого предприятия.
      Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.
      Если малое предприятие имеет значительное количество объектов основных средств, то оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.
      Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства.
       Ведомость учета производственных запасов и товаров,
       а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям
       (форма № В-2)
      Данная ведомость предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
      Ведомость открывается на месяц и ведется материально-ответственными лицами (или бухгалтерией) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось ли их движение за отчетный месяц.
      Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.
      При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.
      Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».
      Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой суммы НДС, уплаченного (причитающегося к уплате) и относимого в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.
       Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3)
      Для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения», ведется ведомость по форме № В-3. При этом для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3.
      Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).
      Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (№ В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
      В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11 – сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).
      При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16 «Реализовано».
      После определения затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) – на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др.
      Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.
      Остатки незавершенного производства на начало месяца отражаются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
       Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4)
      Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибыли и убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
       Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5)
      Ведомость по форме № В-5 используется для учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по следующим счетам (с подразделением по субсчетам):
      – 55 «Прочие счета в банках»;
      – 58 «Финансовые вложения»;
      – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
      – 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
      – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
      – 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
      Еще раз напомним, что прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.
      Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Банка России.
      Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию (дебет) и задолженности малого предприятия (кредит) по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
      При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование.
      Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы. Например: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже – налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и т. д. Затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора записывается сальдо и движение средств по ним за месяц.
      По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.
      Записи по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке. Сальдо на начало отчетного месяца записывается развернуто. По кредиту счета – сумма прибыли по видам с начала года до отчетного месяца, по дебету – сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.
      В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата. По дебету – убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту – прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по использованию прибыли по их видам за месяц.
       Ведомость учета реализации (форма № В-6)
      Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6.
      При использовании метода начисления и определения результата по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка применяется форма № В-6 (отгрузка). При использовании кассового метода и определения результата по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступления средств на расчетный счет используется форма № В-6 (оплата).
      При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимость по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).
       Ведомость учета реализации (форма № В-6 (оплата))
      Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости».
      В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.
      Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.
      По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»).
      Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».
      Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.
       Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-6 (отгрузка))
      Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) – счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции (работ, услуг) – счет 90 «Продажи» в ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены.
      Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца – по отпускным ценам и фактической себестоимости».
      Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
       Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № В-7)
      Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.
      В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
      По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.).
       Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8)
      Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.