Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.
      В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
      Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.

      ПРИМЕР
 
      Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих документов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 100 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 200 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного объекта.
      При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).
      Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. х 18 %). Начисление НДС отражается следующей записью:
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
       – 32 400 руб. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.
      В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:
       ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 232 400 руб. (200 000 + 32 400) – отражен убыток от передачи объекта основных средств.

      Также передача имущества безвозмездно может осуществляться в рамках благотворительной помощи в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 135-ФЗ благотворительная помощь осуществляется в целях:
      1) социальной поддержки и защиты граждан;
      2) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий;
      3) содействия защите материнства, детства и отцовства;
      4) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения;
      5) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан;
      6) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
      7) охраны окружающей природной среды и граждан, животных и прочее.
      Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной помощи освобождается от налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

      ПРИМЕР
 
      Организация получила письмо от поликлиники с просьбой оказать помощь в приобретении компьютера. Руководителем организации принято решение передать поликлинике один из компьютеров, числящийся на балансе организации. Первоначальная стоимость компьютера 18 000 руб. Сумма амортизации на момент передачи составила 4000 руб. Эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующими проводками:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 18 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного компьютера;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 4000 руб. – списана остаточная стоимость переданного компьютера;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 14 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного компьютера;
       ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 14 000 руб. – отражен убыток от передачи компьютера.

      Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС с операцией в рамках благотворительной помощи передающая сторона должна иметь следующие документы:
      1) договор (контракты) организации с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу имущества в рамках благотворительной деятельности;
      2) копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем имущества;
      3) акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных средств.

      Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
      В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
      Планом счетов и Инвестиций по его применению установлено, что финансовые вложения организации учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения».
      Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
      Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки указаний по бухгалтерскому учету.

      ПРИМЕР
 
      Организация вносит в уставный капитал два объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта «А» составляет 1 000 000 руб., амортизация по данному объекту на момент передачи начислена в размере 450 000 руб. Объект «Б» имеет первоначальную стоимость 650 000 руб., амортизация начислена полностью. То есть в размере 650 000 руб. Организация, передающая сторона, приняла условную оценку объекта «Б» в размере 50 000 руб. В бухгалтерском учете операция по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:
       ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»
       КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
       – 550 000 руб. (1 000 000 руб. – 450 000 руб.) – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «А» (по основной стоимости);
       ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»
       КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
       – 50 000 руб. – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «Б» (в условной оценке);
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 1000 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «А»;
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 650 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «Б»;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 450 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «А»;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 650 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «Б»;
       ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 550 000 руб. – отражено выбытие объекта «А» в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
       ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 50 000 руб. – отражено выбытие объекта «Б» в качестве вклада в уставный капитал (в уставной оценке);
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 50 000 руб. – отражена разница между остаточной стоимостью и условной оценкой объекта «Б».

      Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
      При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
      Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
      По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (№ ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ-26).
      В компетенцию комиссии входит также выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
      Если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с баланса по остаточной стоимости. Это решение оформляется Актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Это дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

      ПРИМЕР
 
      В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восстановлению не подлежит. Первоначальная (восстановительная) стоимость данного объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47 000 руб.
      На основании правильно оформленных документов в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 60 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость ангара;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 47 000 руб. – списана амортизация по рухнувшему ангару;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 13 000 руб. – списана остаточная стоимость ангара.
      Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
      Предположим, что после разбора обрушившегося ангара остались металлические балки, которые были оприходованы по цене металлолома:
       ДЕБЕТ 10 «Материалы»
       КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 450 руб. – отражено оприходование материалов (металлических балок), которые можно реализовать как металлолом.
      В заключение по этой операции выявлен финансовый результат:
       ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 12 550 руб. – отражен убыток в результате обрушения ангара.

      На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
      Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.
      Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищений и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.
      В результате инвентаризации составляются акты по формам № ИНВ-1, № ИНВ-18 и № ИНВ-26 и в бухгалтерском учете на этом основании стоимость похищенного имущества переносится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости.
      Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

      ПРИМЕР
 
      У организации угнан автомобиль «Газель». Следствие в течение года закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент угона – 15 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие автомобиля в связи с угоном отражено следующими проводками:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 100 000 руб. – отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;
       ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 85 000 руб. – похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
       – 85 000 руб. – списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.
      В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ «Недостачи и потери от порчи ценностей»
       – 85 000 руб. – на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
       – 15 000 руб. – восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.

      Убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются для налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недочисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.
      Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
      При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, а также стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации объектов основных средств. Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости. А в дальнейшем стоимость таких материалов включается в расходы. Однако не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.

      ПРИМЕР
 
      В январе 2007 года организация демонтировала пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:
      10 000 руб. х 24 % = 2400 руб.

      В состав внереализационных расходов включаются убытки в виде хищений, виновники которых не установлены, при документационном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признается только на основании решения суда. Налогоплательщик не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до принятия судом соответствующего решения.
      Приостановление уголовного дела не дает налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.
      Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:
      1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);
      2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
      3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
      4) о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
      5) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
      6) о дате приобретения и дате реализации имущества;
      7) о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества).
      Министерством финансов РФ рекомендованы следующие аналитические регистры налогового учета:
      1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
      2) регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;
      3) регистр информации об объекте основных средств;
      4) регистр-расчет «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества»;
      5) регистр учета расходов будущих периодов;
      6) регистр учета внереализационных расходов текущего периода. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав служит для обобщения информации об операционном выбытии имущества и формирования сумм доходов от реализации. Данные о выручке от реализации амортизируемого имущества в этом регистре учета одновременно формируют запись в регистре-расчете «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества».
      Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» ведется с целью формирования показателя о расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (по хранению, обслуживанию и транспортировке). Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества.
      Регистр информации об объекте основных средств является источником систематизированной информации о состоянии показателей объектов учета амортизируемого имущества. Показатели первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации основных средств из вышеупомянутых регистров используются для формирования данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества» о первоначальной стоимости реализованного амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации на дату совершения операции, реализации имущества.
      В регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» обобщается информация об операциях реализации имущества и формируется сумма убытка от реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Кроме того, показатель о величине убытка от реализации, относящийся к расходам будущих периодов, который используется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды. Показатели этого регистра заполняются на основании данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества». Сумма расходов будущих периодов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих расходов, определяется расчетным путем. Этот показатель одновременно используется для формирования информации о внереализационных расходах организации отчетного (налогового) периода.

6.1. Какие активы относятся к нематериальным