В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
      Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
      Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.
      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные, полученные от организаций-изготовителей;
      сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стоимости, торговых инспекций и организаций. А также сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
      Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
      Также в организации для проведения переоценки должна быть проведена проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
      Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно. Делается это для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
      Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:
      1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
      2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
      3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
      Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
      Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
      Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) КРЕДИТ 01 «Основные средства»
      Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), то увеличение стоимости объекта основных средств отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
      В случае образования в организации добавочного капитала за счет сумм дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды, сумма уценки этого объекта основных средств отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
      Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
      При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки отражается проводкой:
       ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
       КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      ПРИМЕР
 
      Первоначальная стоимость станка на дату первой переоценки – 160 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений – 20 000 руб.
      1. Накопленная сумма амортизированных отчислений на дату переоценки – 60 000 руб.
      2. Текущая восстановительная стоимость – 240 000 руб., разница между стоимостью станка, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и рыночной стоимостью, – 80 000 руб., коэффициент пересчета – 1,5 (240 000 руб.: 160 000 руб.).
      3. Сумма пересчитанной амортизации 90 000 руб. (60 000 руб. х х 1,5).
      4. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 30 000 руб. (90 000 – 60 000).
      По результатам первой переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
       – 80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость станка;
       ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
       – 30 000 руб. – увеличена ранее начисленная амортизация по станку в связи с его переоценкой.
      На дату второй переоценки стоимость этого станка – 240 000 руб.
      1. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, – 30 000 руб. (240 000 руб.: 8 лет).
      2. Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 120 000 руб. (90 000 руб. + 30 000 руб.).
      3. Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки 144 000 руб.
      4. Коэффициент пересчета 0,6 (144 000 руб.: 240 000 руб.).
      5. Сумма пересчитанной амортизации 72 000 руб. (120 000 руб. х х 0,6).
      6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 48 000 руб. (120 000 – 72 000).
      По итогам второй переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
       ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 80 000 руб. – уменьшена первоначальная стоимость станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предшествующие отчетные периоды;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
       – 30 000 руб. – уменьшена ранее начисленная амортизация станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предыдущие отчетные периоды;
       ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 16 000 руб. (96 000 – 80 000) – уменьшена первоначальная стоимость станка за счет нераспределенной прибыли (убытка);
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
       – 18 000 руб. (48 000 – 30 000) – уменьшена начисленная амортизация станка за счет нераспределенной прибыли (убытка).

      Приведем еще один пример.

      ПРИМЕР
 
      Первоначальная стоимость объекта основных средств 500 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет.
      1. Годовая сумма амортизационных отчислений – 50 000 руб. (500 000 руб.: 10 лет).
      2. Сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки – 100 000 руб.
      3. Текущая (восстановительная) стоимость по данным экспертизы – 400 000 руб.
      4. Коэффициент пересчета – 0,8 (400 000 руб.: 500 000 руб.).
      5. Сумма пересчитанной амортизации – 80 000 руб. (100 000 руб. х 0,8).
      6. Разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью – 100 000 руб. (500 000–400 000).
      7. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, 20 000 руб. (100 000 – 80 000).
      По окончании переоценки в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
       ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 100 000 руб. – отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта в результате первой переоценки;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
       – 20 000 руб. – отражено уменьшение амортизации объекта в результате первой переоценки.
      На дату второй переоценки стоимость этого объекта – 400 000 руб.
      1. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки 48 000 руб. (80 000 руб. + 400 000 руб. х 10 %).
      2. Текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки – 600 000 руб.
      3. Коэффициент пересчета – 1,5 (600 000 руб.: 400 000 руб.).
      4. Сумма пересчитанной амортизации – 72 000 руб. (48 000 руб. х х 1,5 %).
      5. Разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки – 200 000 руб. (600 000–400 000).
      6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, – 8000 руб. (80 000 – 72 000).
      7. Сумма дооценки объекта – 200 000 руб. (600 000–400 000).
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
       – 100 000 руб. – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта в пределах уценки, проведенной в предшествующие отчетные периоды;
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
       КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
       – 100 000 руб. (200 000–100 000) – увеличена текущая (восстановительная) стоимость объекта основных средств за счет добавочного капитала;
       ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 62 «Амортизация основных средств»
       – 20 000 руб. – увеличена сумма амортизационных отчислений в пределах уменьшения в результате первой переоценки;
       ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
       – 40 000 руб. (60 000 – 20 000) – увеличена сумма амортизационных отчислений за счет добавочного капитала.
      Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты отчетности предыдущего отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 года в соответствии с требованием пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ не будет приниматься при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.
      В связи с тем, что пункт 15 ПБУ 6/01 предписывает проведение регулятивной переоценки основных средств, текущая (восстановительная) стоимость будет различна для целей бухгалтерского и налогового учета.

      Выбытие основных средств может иметь место в случаях:
      1) продажи;
      2) прекращения использования в случае морального и физического износа;
      3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
      4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
      5) передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
      6) недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
      7) в иных случаях.
      Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
      Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
      Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
      Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
      Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 «Основные средства» следующими проводками:
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта.
      По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – списана остаточная стоимость основных средств.
      Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в качестве операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      ПРИМЕР
 
      Договор купли-продажи № 1 заключен 16 января 2007 года. В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206 500 руб. (в том числе НДС – 31 500 руб.) и техническое оборудование для производства строительных материалов на сумму 324 500 руб.(в том числе НДС – 49 500 руб.).
      По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2002 года, срок службы которого составляет 96 месяцев. По состоянию на 1 января 2007 года сумма начисленной амортизации составила 118 750 руб. (200 000 руб.: 96 мес. х 57 мес.), остаточная стоимость 81 250 руб. (200 000–118 750).
      Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб., срок службы которого составляет 120 месяцев. Оборудование введено в эксплуатацию 15 марта 2004 года. Сумма начисленной амортизации за период с 1 апреля 2004 года до 1 января 2007 года составила 99 000 руб. (360 000 руб.: 120 мес. х х 33 мес.).
      Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределены пропорционально выручке от реализации.
      Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17 января 2007 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20 января 2007 года. На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
       ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 206 500 руб. – отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС);
       ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       – 324 500 руб. – отражена выручка от реализации технологического оборудования для производства строительных материалов;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
       – 31 500 руб. – начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
       – 49 500 руб. – начислен НДС по реализованному техническому оборудованию;
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка;
       ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства»
       – 360 000 руб. – списана первоначальная стоимость технологического оборудования;
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 120 833 руб. (118 750 + 2083) – списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);
       ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 102 000 руб. (99 000 + 3000) – списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);
       ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
       – 10 000 руб. – начислены затраты по доставке покупателю реализованных объектов основных средств;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»
       – 4000 руб. (10 000 руб.х 40 %) – списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»
       – 6000 руб. (10 000 руб.х 60 %) – списаны расходы по доставке технологического оборудования;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 79 167 руб. (200 000–120 833) – списана остаточная стоимость деревообрабатывающего станка;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
       КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
       – 258 000 руб. (360 000–102 000) – списана остаточная стоимость технологического оборудования;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
       – 88 833 руб. (206 500 – 35 000 – 79 167 – 4000) – выявлен финансовый результат от реализации деревообрабатывающего станка;
       ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
       – 11 500 руб. (324 500 – 55 000–258 000) – выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.

      Требования к ведению налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества установлены статьей 323 Налогового кодекса РФ. Эти требования сводятся к следующему:
      1) налогоплательщик определяет прибыль или убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;
      2) аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.
      При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшать доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
      При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. К таким расходам относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
      Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены статьей 268 Налогового кодекса РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.
      Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

      ПРИМЕР
 
      Организация реализовала объект основных средств в марте 2007 года. Выручка составила 150 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на момент реализации составила 165 000 руб., расходы на реализацию 7000 руб.
      Срок полезного использования данного объекта – 60 месяцев, фактический срок эксплуатации – 40 месяцев, оставшийся срок полезного использования – 20 месяцев. Таким образом, по сделке реализации объекта основных средств получен убыток в сумме 22 000 руб. (150 000 руб. – 165 000 руб. – 7000 руб.). Списание убытка в расходы для целей налогообложения прибыли может производиться по 1100 руб. в месяц (22 000 руб.: 20 мес.) начиная с апреля 2007 года.

      Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, представляемых покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ), т. е. сумма выручки от реализации основного средства определяется без НДС и других аналогичных налогов. Величина дохода от реализации основных средств определяется в соответствии с условиями договора.
      Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются:
      1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;
      2) иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств.
      Особое внимание надо уделить той ситуации, когда продается основное средство, часть стоимости которого (до 10 процентов) списывается на расходы в первый месяц после введения объекта в эксплуатацию.