Аудит в организациях промышленности и торговли

Договор на оказание аудиторских услуг с предприятиями промышленности и торговли может носить разовый (однократная услуга) или долгосрочный характер (неоднократные услуги в течение определенного периода).

Предметом договора на оказание услуг на предприятиях промышленности и торговли является аудит. Также может быть предусмотрено оказание сопутствующих аудиторских услуг. Иногда целесообразнее на разные виды услуг заключать отдельные договоры.

В тексте договора должны быть раскрыты следующие основные аспекты и условия проведения проверки:

1) предмет договора. В этом разделе фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем;

2) условия оказания аудиторских услуг. В этом разделе определяются:

а) цель оказания услуг, объекты аудита, которыми, кроме самого субъекта, могут быть его филиалы и подразделения;

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на нормативные акты, на основании которых оказываются аудиторские услуги. К таким документам относятся Закон «Об аудиторской деятельности» и стандарты аудита;

3) права и обязанности аудиторской организации.

В договоре могут быть перечислены следующие права и обязанности:

а) неукоснительное соблюдение законодательства РФ при проведении аудита;

б) обеспечение сохранности документов, полученных и составленных в ходе проверки;

в) неразглашение информации, полученной в ходе проверки;

г) квалифицированное оказание аудиторских услуг;

д) самостоятельное определение форм и методов проверки;

е) проверка любой документации, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений;

ж) доступ в систему компьютерной обработки данных хозяйствующего субъекта;

з) получение по письменному запросу разъяснений от третьих лиц;

и) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредоставления проверяемым субъектом необходимой информации;

к) обращение к стороннему консультанту или эксперту, а также привлечение к проверке дополнительных аудиторов в связи со значительными объемами работ или другими обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

4) права и обязанности проверяемого субъекта.

Прежде всего проверяемый субъект должен создавать аудитору условия для своевременного и полного оказания услуг. При этом заказчик должен обеспечивать аудитора необходимой документацией и доступом к компьютерной системе обработки данных. Также проверяемый субъект должен давать разъяснения по возникающим вопросам в ходе проверки. Заказчик должен воздерживаться от любых действий по ограничению круга вопросов, подлежащих выяснению в ходе аудита. Проверяемый субъект не должен оказывать давление на аудитора с целью изменения его мнения о достоверности отчетности. Проверяемое лицо имеет право получать информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита. Таким образом, оно вправе получать от аудитора бесплатную юридическую консультацию по таким вопросам.

Проверяемый субъект может обращаться в орган, выдавший лицензию по осуществлению аудита, для проверки качества аудиторских услуг. Проверяемый субъект обязан оперативно исправлять нарушения в ведении бухгалтерского учета, выявленные аудитором в ходе проверки;

5) стоимость аудиторских услуг.

В договоре необходимо установить порядок, определяющий стоимость услуг, а также порядок и сроки их оплаты, в том числе выплаты аванса, задатка и т. д. Оплата аудиторских услуг может осуществляться на основании счета. Саму оплату можно производить частями в процентном соотношении от общей стоимости работы. Заказчик должен перечислить на расчетный счет аудиторской фирмы 10 % в течение трех дней с начала работ, а остальные 90 % — в течение трех дней с момента получения аудиторского заключения;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В этом разделе предусматривают:

а) виды и меры ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или неполное исполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами или в судебном порядке.

В этом разделе договора следует указать, что каждая сторона должна выполнять свои обязательства надлежащим образом, в соответствии с требованиями договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие.

В тексте договора в соответствии с пожеланиями сторон могут содержаться следующие пункты:

1) примерный календарный план аудиторских услуг и состав аудиторской группы, участвующий в аудите;

2) общая характеристика методов проведения проверки и оказания услуг;

3) уровень существенности возможных ошибок, установленных при проведении аудита;

4) указание по ограничению ответственности аудиторской организации;

5) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных в ходе предстоящей аудиторской проверки;

6) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудитором и экономическим субъектом.

В договоре могут также содержаться другие условия и пункты. Если возникнет необходимость во внесении изменений в договор, то они должны прилагаться к договору и в этом случае будут являться его неотъемлемой частью.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна указать номер и дату выдачи ей лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший эту лицензию.

2.5. Оценка аудиторских услуг

Услуги аудиторских организаций имеют достаточно высокую стоимость. В развитых западных странах за ежегодные аудиторские проверки компании платят десятки тысяч долларов. Плата зависит от числа бухгалтерских записей, времени, необходимого для проверки, состояния бухгалтерского учета.

Расценки на аудиторские работы — это сумма расходов, взимаемая за аудиторскую проверку, установленная договором на оказание аудиторских и консультационных услуг. Стоимость работ зависит от срочности выполнения заказа, состояние бухгалтерского учета у клиента, способа представления информации, уровня профессиональной квалификации специалиста, спроса на услуги фирмы.

Так, при обороте компании в 1 млрд долларов аудит будет стоить 20–30 тыс. долларов. Более крупные компании уплачивают более крупные суммы. 1 час работы аудитора стоит от 200 до 600 долларов. Причем расценки могут различать в зависимости от квалификации специалистов и уровня сложности проводимой проверки.

В Москве стоимость аудиторских услуг приближается к западным расценкам. На региональных рынках аудиторских услуг стоимость аудита для средних компаний может составлять от 50 до 100 тыс. руб.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг необходимо установить их стоимость, при этом целесообразно исходить из времени, необходимого для проверки.

Для того чтобы точнее определить время, необходимое для проверки, на подготовительной стадии необходимо определить:

1) количество папок с документами, которые необходимо проверить (кассовые и банковские документы, документы по расчетам с подотчетными лицами, договоры, контракты, бухгалтерские ведомости, Главные книги, формы отчетности и прочие бухгалтерские документы);

2) необходимо уточнить период деятельности организации, за который проводится проверка. При заключении договора необходимо определить стоимость услуг отдельных специалистов, которая зависит от квалификации и должности персонала аудиторской фирмы. В среднем цикл проверки на среднем предприятии равняется 2–4 неделям, а на крупных предприятиях проверка может проходить более месяца.

При определении стоимости аудиторских услуг рекомендуется учитывать среднюю стоимость аудиторских услуг на рынке, на котором действует аудиторская фирма. Аудитор должен обосновать предлагаемую клиенту цену с помощью расчета необходимого времени, количества привлекаемых специалистов и стоимости 1 часа.

2.6. Отбор клиентов аудиторскими организациями

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме репутация аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.

Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.

Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.

Примерная последовательность процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:

1) проверка деловой репутации бывшего аудитора потенциального клиента и установление причин его замены;

2) наведение необходимых справок о деловой репутации потенциального клиента;

3) получение информации об учредителях потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;

4) проверка существования между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственных и деловых отношений;

5) получение информации у потенциального клиента о его потребностях и каких-либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;

6) определение у потенциального клиента необычных проблем, касающихся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;

7) оценка компетентности специалистов, ведущих бухгалтерский учет, состояния бухгалтерской документации и эффективности системы внутреннего контроля;

8) проверка факта представления потенциальным клиентом в установленном порядке отчетов контролирующим органам;

9) получение копий бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчетов иными контролирующими органами потенциального клиента;

10) наведение справок о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессах, в которых принимал участие потенциальный клиент;

11) уточнение наименований кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получение разрешения на беседу с ними;

12) получение из независимых источников финансовой информации и информации о кредитах.

Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом, должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы, если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.

Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации. Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. Если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции и процедуры.

Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой.

1. Формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесных контактов с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения с минимальными затратами времени и издержек для клиента.

2. Неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего и оказывает ряд сопутствующих услуг.

Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.

2.7. Экономическая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций промышленности и торговли

Деятельность аудиторских организаций опирается на большое количество методов и приемов, применяемых в экономическом анализе.

Анализ на предприятиях промышленности и торговли — это оценка экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.

Цель анализа в аудите на предприятиях промышленности и торговли — определение сущности и деловой активности клиента (оценка финансово-хозяйственной деятельности и выявление ошибок в отчетности).

Для определения сущности и содержания деловой активности экономического субъекта аудитор знакомится с характером деятельности клиента и его партнерами. Аудитор анализирует отчетность как текущего года, так и прошлых лет. Необходимо обратить внимание на изменения, которые являются результатом влияния различных факторов. Например, понижение процентного отношения прибыли к объему продаж за отчетный период свидетельствует о возросшей конкуренции и наличии морально устаревших запасов готовой продукции или товаров на складах предприятий промышленности и торговли.

Оценка финансово-хозяйственных перспектив предприятий промышленности и торговли помогает выявить финансовые трудности, которые могут возникнуть в аудиторской организации в будущем. Так, если коэффициентное отношение долгосрочного долга к собственному капиталу выше, чем обычно, а коэффициент прибыли на общую сумму активов ниже среднего, то существует риск финансовой нестабильности у клиента.

Путем выявления разниц между данными предварительной отчетности за текущий период и информации прошлых лет аудитор выявляет зону возможных ошибок в отчетности экономического субъекта.

Сокращение детализированного тестирования выражается в том, что если в ходе анализа не обнаруживается колебаний, то возможность преднамеренных ошибок в учете минимальна. Аудитор имеет право сократить дальнейшее детальное тестирование по проанализированным объектам, что сэкономит время и трудозатраты на аудит.

Целью использования анализа на заключительной стадии аудита является подтверждение объяснений всех колебаний значений показателей отчетности. Перед непосредственным проведением анализа аудитору необходимо определить цели и задачи. Затем необходимо разработать программу анализа предприятий промышленности и торговли, которая включает в себя следующие этапы:

1) выбор методов анализа, которые являются оптимальными для достижения поставленных целей и задач;

2) определение информационной базы анализа;

3) установку критерия для принятия решений в случае выявления колебаний.

Классификации методов анализа на предприятиях промышленности и торговли

1. Метод чтения внешней отчетности. Сущность метода заключается в изучении значений абсолютных показателей, которые представлены во внешней отчетности. С его помощью определяются источники средств компании и направления их использования, источники прибыли и дивидендной политики. Аудитор должен обратить внимание на информацию, которая отражена в сносках и примечаниях.

2. Метод отраслевого сравнительного анализа. Данный метод используется для сравнения финансовых показателей экономического субъекта со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы для проведения аудита. Преимущество данного вида анализа заключается в том, что в результате его проведения аудитор может оценить устойчивость финансовых позиций клиента, его платежеспособность и кредитоспособность.

3. Метод сравнительного анализа учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Сущность данного метода заключается в изучении аудитором отклонений по показателям, по процентным соотношениям между промежуточными и итоговыми показателями отчетности.

4. Метод сравнения фактических и плановых показателей. С помощью данного метода аудиторская организация проводит анализ содержания и порядка составления сметы, обсуждает ее с клиентом и детально тестирует фактические показатели. Аудитор должен установить, являются ли плановые сметы реальными для использования, и были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.

5. Метод сравнительного анализа фактических данных клиента с расчетами самого аудитора.

Аудитор пересчитывает показатели отчетности и сопоставляет их с расчетами клиента. Часто производится проверка таких показателей, как расчет процентов амортизационных отчислений, расходов будущих периодов. Аудитор должен определить минимальную и максимальную границу разницы, наличие которой не требует дополнительного тестирования. Решение этой задачи зависит от уровня существенности. Если значение выявленной разницы неприемлемо, то аудитор находит реальное объяснение или проводит дополнительное тестирование.

6. Метод коэффициентного анализа. Данный метод основан на определении зависимости между отдельными показателями отчетности. Данный вид анализа используется в двух направлениях: внутрихозяйственном и внешнем.

В процессе применения методов экономического анализа аудитор уделяет большое внимание себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.

Себестоимость — это основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Также аудитором проверяются калькуляции, изучается обоснованность структуры затрат. Проверяются первичные документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них операций. Большое внимание обращается на правильность списания затрат на предприятиях промышленности и торговли на конкретные виды продукции и распределение косвенных расходов.

При проверке прибыли обращается внимание на ценообразование реализуемой продукции. Проверяются правильность формирования балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей, отчисления от прибыли в различные фонды. Аудитору необходимо проконтролировать правильность и законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями совместного предприятия. Аудитору необходимо обратить внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью внесли вклады, которые предусмотрены уставом и учредительными документами, как делались вклады и какими документами это подтверждается.

В работе аудитора большое значение имеет чтение баланса. Полученную информацию по результатам анализа можно использовать при принятии управленческих решений, оценке перспектив изменения прибыли (доходов) предприятия, оценке ресурсов предприятия.

Виды анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях промышленности и торговли:

1) экспресс-анализ — происходят расчет, анализ и контроль в динамике небольшого числа основных показателей;

2) углубленный финансовый анализ — более трудоемкий, так как вместе с расчетом основных показателей аудитор строит систему взаимосвязанных аналитических таблиц.

Аналитические методы, с помощью которых проводится анализ:

1) построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц. Все аналитические расчеты оформляются в виде взаимосвязанных таблиц, которые включают в себя:

а) оценку выполнения финансового плана;

б) расчет суммы хозяйственных средств, которые находятся в распоряжении предприятия;

в) анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;

г) анализ целевого использования оборотных средств;

д) анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

е) анализ платежеспособности предприятия;

2) детализированный анализ отдельных статей баланса. Метод заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета и оперативных данных. Также может проводиться анализ основных средств, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, использования прибыли, незавершенного производства и дебиторской задолженности;

3) факторный анализ с помощью системы жестко детерминированных моделей. Данный метод используется для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия, выявления сумм средств, высвобожденных или дополнительно привлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости.

Наиболее широко распространенным методом в аудиторской деятельности является экспресс-анализ бухгалтерской отчетности.

Цель данного вида анализа — оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. Этапы экспресс-анализа на предприятиях промышленности и торговли.

1. Подготовительный этап. Бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу. Проверяются комплектность бухгалтерского отчета, правильность заполнения отчетных форм, наличие всех подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений.

2. Предварительный обзор бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде. Определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом состоянии предприятия.

3. Экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей бухгалтерской отчетности предприятий промышленности и торговли. Выполняется расчет и производится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность этих показателей характеризует пространственно-временную деятельность предприятия. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения.

Таблица 1. Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятиях промышленности и торговли

Основные результаты экспресс-анализа бухгалтерского баланса и сопутствующей отчетности на предприятиях промышленности и торговли могут оформляться в виде совокупности показателей, краткого текстового отчета и аналитических таблиц.

Группы показателей, характеризующие возможное банкротство предприятий промышленности и торговли:

1) неблагоприятные показатели, значения которых свидетельствуют о возможных финансовых трудностях в будущем (в том числе и банкротстве):

а) повторяющиеся существенные потери в основной производительной деятельности;

б) превышение критического уровня просроченной кредиторской задолженности;

в) злоупотребление краткосрочными заемными средствами как источниками финансирования долгосрочных вложений;

г) низкие показатели ликвидности;

д) нехватка оборотных средств;

е) увеличивающаяся доля заемных средств в общей сумме источников средств;

ж) неправильная реинвестиционная политика;

з) превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;

и) невыполнение обязательств перед кредиторами и акционерами;

к) наличие просроченной дебиторской задолженности;

л) наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов;

м) ухудшение отношений с предприятиями банковской системы;

н) использование новых источников финансовых ресурсов на относительно невыгодных условиях;

о) применение в производственном процессе переамортизированного оборудования; и) потенциальные потери долгосрочных контрактов;

р) неблагоприятные изменения в портфеле заказов;

2) неблагоприятные критерии показатели, значения которых не дают основания рассмотреть текущее финансовое состояние как критическое. Эти показатели указывают на то, что при определенных обстоятельствах ситуация может резко ухудшиться:

а) потеря ключевых сотрудников аппарата управления;

б) вынужденные остановки и нарушения ритмичности производственно-технологического процесса;

в) чрезмерная зависимость предприятия от конкретного проекта, типа оборудования, вида актива;

г) излишняя ставка на успешность и прибыльность нового проекта;

д) участие в судебных разбирательствах предприятия с непредсказуемым исходом;

е) потеря ключевых контрагентов;

ж) недооценка необходимости постоянного технического и технологического обновления предприятия;

ж) неэффективные долгосрочные соглашения;

3) политический риск.

Отдельные процедуры экспресс-анализа на предприятиях дополняет углубленные анализ финансово-хозяйственной деятельности, который включает в себя ряд последовательных процедур:

1) предварительный обзор экономического и финансового положения предприятий промышленности и торговли:

а) характеристику общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

б) выявление «больных» статей баланса;

2) оценку и анализ экономического потенциала предприятий промышленности и торговли: а) оценку имущественного положения:

— построение аналитического баланса-нетто;

— вертикальный анализ баланса;

— горизонтальный анализ баланса;

— анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия;

в) оценку финансового положения:

— оценку ликвидности;

— оценку финансовой устойчивости;

з) оценку и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий промышленности и торговли:

а) оценку деловой активности;

в) анализ рентабельности;

в) оценку рыночной инвестиционной активности.

Важной аналитической процедурой является вертикальный анализ — это представление баланса в виде относительных показателей. Данное представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в общем итоге. Обязательным элементом данного вида анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых отслеживаются и прогнозируются структурные изменения в составе активов и источников их покрытия. Относительные показатели позволяют проводить межхозяйственные сравнения предприятий.

Горизонтальный анализ состоит в построении таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берутся базисные показатели за ряд лет, что позволяет проанализировать отдельные статьи баланса и сделать прогноз изменений их значений. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга. Часто строят таблицы, которые характеризуют как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей.

В процессе чтения бухгалтерской отчетности делает предварительный вывод о финансовом состоянии предприятия, обращается внимание на резкие колебания отдельных статей и показателей отчетности, тенденция изменения важнейших статей, выполняется горизонтальный и вертикальный анализы баланса. В результате совокупности анализа коэффициентов получаются подробные выводы.

В процессе анализа используются различные методы, такие как расчет темпов показателей, группировки, индексы, ключевые аналитические коэффициенты, расчеты разной степени сложности, которые позволяют создавать модели ситуации и перспективы финансового состояния предприятия. Эффективность анализа увеличивается при использовании функциональных пакетов прикладных программ для персональных компьютеров.

Глава 3. Планирование аудита в организациях торговли и промышленности

3.1. Система бухгалтерского учета в организациях торговли и промышленности

Для аудитора очень важно иметь представление о системе бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Оно должно быть достаточным, чтобы определить и понять основные типы операций, которые проводятся предприятием; способы осуществления операций; значимые учетные записи, счета, представленные в финансовой отчетности; процедуры представления отчетности; оценку осведомленности и действий руководства относительно организации системы бухгалтерского учета. Такое представление аудитор должен иметь на этапе планирования, так как уровень и качество системы бухгалтерского учета влияют на выбор подхода к аудиторской проверке.

Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли — это совокупность конкретных форм и методик, которые обеспечивают возможность организациям вести учет имущества и обязательств путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Система бухгалтерского учета предприятий промышленности и торговли включает:

1) учетную политику;