Бухгалтерский учет в торговле

С 1 января 2002 г. взамен платежей за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов на нефть и стабильный газовый конденсат введен налог на добычу полезных ископаемых (Глава 26 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в п.1 ст.336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

> добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;

> извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах;

> добытые из недр за пределами территории России (на территориях, находящихся под юрисдикцией России, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Стремясь к наиболее полному удовлетворению потребностей покупателей, торговые предприятия некоторые виды продукции определенным образом дорабатывает непосредственно перед их продажей, уже в торговой сети.

Пример 2.2.

Организация, занимающаяся оптовой торговлей ГСМ, заключила договор процессинга, т. е. закупает сырую нефть, отдает в переработку, затем продает продукты переработки.

Для правильной постановки бухгалтерского учета операций по договору «процессинга» нужно определить правовой статус указанного договора. В нашем случае это договора подряда, потому что согласно ст. 703 ГК РФ «договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику».

Возможной схемой реализации договора «процессинга» может быть порядок, при котором заказчик (предприятие оптовой торговли) передает без оплаты подрядчику сырье (сырую нефть) для переработки. Подрядчик, в свою очередь, обязуется возвратить заказчику из переработки готовую продукцию (товар) – ГСМ (бензин, дизельное топливо и т. п.) в количестве и качестве, предусмотренном в договоре. Также в договоре указываются сроки выполнения работ, размер вознаграждения (сумма оплаты) за услуги, режим применения санкций за ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств, порядок передачи заказчику отходов, а также некоторые другие аспекты отношений.

Поступление в организацию оптовой торговли сырой нефти в бухгалтерском учете должно отражаться по дебету счета 10, субсчет «Сырье и материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Для учета операций по передаче материалов (сырой нефти) в переработку к счету 10 следует открыть отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», по которому будет учитываться стоимость передаваемой подрядчику в подотчет (без оплаты) сырой нефти. В свою очередь нефтепродукты, поступившие в организацию оптовой торговли для продажи, должны учитываться как товары на счете 41 «Товары».

Поступление нефтепродуктов отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Фактически поступившее количество нефтепродуктов сопоставляется с количеством товаров, указанным в сопроводительных документах подрядчика, например в накладной, на отпуск материалов на сторону – типовая форма № М-15.

В бухгалтерском учете заказчика порядок отражения операций, связанных с договором процессинга, выглядит следующим образом:

> Д 10, субсчет «Сырье и материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходовано поступившее сырье (сырая нефть) от поставщика;

> Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по поступившему сырью;

> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства за поступившее сырье;

> Д 68, субсчет «НДС», К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС за оплаченное сырье;

> Д 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К 10, субсчет «Сырье и материалы» – передано сырье (сырая нефть) в переработку подрядчику;

> Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – начислена задолженность за услуги по переработке сырой нефти;

> Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости услуг;

> Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – произведена оплата выполненных подрядчиком работ;

> Д 41 «Товары», К 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – стоимость материалов, переданных в переработку, включена в стоимость товара;

> Д 41 «Товары», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – включены расходы по переработке сырой нефти в стоимость товаров (нефтепродуктов);

> Д 68, субсчет «НДС», К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС, ранее уплаченный за выполнение работ по переработке сырой нефти;

> Д 90-2 «Себестоимость продаж», К 41 «Товары» – списана фактическая себестоимость проданных нефтепродуктов;

> Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90-1 «Выручка» – отражена выручка за проданные товары (нефтепродукты);

> Д 90-3 «НДС», К 68, субсчет «НДС» – начислен НДС за проданные нефтепродукты;

> Д 90-2 «Себестоимость продаж», К 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы предприятия оптовой торговли по продаже нефтепродуктов;

> Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки»), К 99 (90-9) – определен финансовый результат;

> Д 68, субсчет «НДС», К 51 «Расчетные счета» – перечислен НДС в бюджет.

При списании технологических потерь необходимо:

1) технологические потери как элемент неизбежных (предусмотренных технологией производства) убытков, связанных с периодической переналадкой оборудования, проведением контрольных испытаний и исследований, сопровождающихся уничтожением контрольного образца продукции, выполнением некоторых других обязательных работ, являются производственными расходами организации изготовителя (в данном случае организации подрядчика). В пределах утвержденных норм технологических потерь, но не более их фактического размера они относятся переработчиком на удорожание себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов учета расходов (70 «Расчеты по оплате труда»; 69 «Расчеты по социальному страхованию»; 10 «Материалы» и др.). Сверхнормативные технологические потери считаются браком организации – подрядчика. В силу этого в бухгалтерском учете заказчика (оптовой торговой организации) указанные технологические потери и брак не отражаются;

2) в договоре подряда («процессинга») сторонам необходимо предусмотреть величину (процент) норматива выхода годной продукции (нефтепродуктов) из единицы исходного сырья (сырой нефти) по каждой марке, сорту получаемых товаров (нефтепродуктов). Кроме того, в договоре необходимо определиться с порядком возмещения сверхнормативных потерь сырья при его переработке подрядчиком, а также режимом возврата отходов (или корректировки сумм расчетов), образующихся при переработке исходного сырья (сырой нефти).

При этом суммы компенсаций за сверхнормативные потери перерабатываемого сырья организация оптовой торговли должна учитывать в качестве прочих доходов с отнесением в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На практике отходы, возвращаются подрядчиком заказчику. При этом в сопроводительных документах (например, товарно-транспортных накладных) указывается только наименование и количество (вес) отходов.

Заказчик производит оценку отходов в соответствии с п. 111 приказа Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н «…стоимость отходов определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования)…». В бухгалтерском учете на исчисленную таким образом стоимость отходов производится запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» или «Топливо» (в зависимости от характера их последующего использования) и кредиту счета 41 «Товары».

С целью снижения трудоемкости учетных работ, и исходя из незначительного удельного веса отходов в стоимости товаров организация оптовой торговли, может использовать упрощенный порядок их учета, например, путем уменьшения расходов на продажу. При этом стоимость поступивших в торговую организацию отходов будет относиться в кредит счета 44 «Расходы на продажу». Подобный вариант учета отходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Полуфабрикаты – это любые товары, которые все еще находятся в процессе доработки и не достигли своей окончательной формы.

Готовые изделия – это товары полностью прошедшие производственный цикл на данном предприятии, полностью укомплектованные, прошедшие технический контроль, сданные на склад готовой продукции или отгруженные потребителю.

Потребительские товары – это товары, покупаемые населением.

По характеру потребления:

> товары кратковременного пользования (в том числе разового потребления, например, продукты питания);

> товары длительного пользования (холодильники, мебель, автомашины и т. п.);

> товаром могут быть услуги (особенно в материальной форме) для них момент производства и момент потребления совпадают во времени.

Потребительские товары длительного пользования – это такие товары, как автомобиль, холодильники, телевизоры, использование которых продолжается в течение относительно длительного периода времени. Покупка потребительского товара длительного пользования – это нечто среднее между потреблением и инвестициями. Потребительские товары кратковременного пользования, или товары повседневного спроса – это товары, которые потребляются вскоре после покупки. К ним относятся продукты, напитки, газеты и т. д. Личные услуги, например те, которые предоставляют населению врачи, парикмахеры и т. д., также относятся экономистами к потребительским товарам.

Другой принцип деления связан с взаимной зависимостью потребительских свойств товаров: взаимодополняемые и взаимозаменяемые товары.

Взаимодополняемые товары в совокупности удовлетворяют одну и ту же потребность, например, фотоаппараты и химикалии для фотолюбителей.

Взаимозаменяемость практически никогда не бывает абсолютной, но в определенных условиях приемлемой – говядина и свинина, мотороллер и мотоцикл и т. п.

Снижение цен на один из элементов пары взаимодополняемых товаров ведет к увеличению спроса на другой. Для взаимозаменяемых товаров ситуация обратная: уменьшение цены на один элемент пары приводит к уменьшению спроса на другой.

Качество товаров организация должна подтвердить сертификатом соответствия или декларацией о соответствии.

Государственные стандарты (ГОСТы) принимает Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии. ГОСТы устанавливают требования к качеству товаров, услуг и обязательны для всех предприятий.

ОСТы применяются только к тем предприятиям, которые подчиняются министерству или ведомству, их принявшему. Например, отраслевой стандарт ОСТ 91500. 05.0005–2002 «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения», утвержденные Минздравом 15 марта 2002 года, обязательны для предприятий, торгующих лекарственными средствами.

Технические условия (ТУ), а также стандарты предприятий (СТП) разрабатывают сами организации-изготовители. СТП и ТУ содержат требования к качеству конкретного товара. Они разрабатываются в рамках технической документации на него.

Если организация примет решение производить продукцию по государственному стандарту или разработает свой стандарт (или технические условия), они станут для нее обязательными, и для продавца такой продукции тоже. Если организация торгует по образцам, то комплектность, качество и упаковка проданной вещи должны им соответствовать.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг, не соответствующих требованиям стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц – от двух тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц – от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.