Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Объекты нематериальных активов учитываются в бюджетном учете на счете 0102000000 «Нематериальные активы». Они, так же как и основные средства, принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости – стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление).

К нематериальным активам относят следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право автора на программы для ЭВМ, базы данных и др. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что если проведенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата или небыли закончены, то их нельзя отнести к нематериальным активам. Кроме того, к нематериальным активам не относятся материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Под непроизведенными активами понимают природные объекты, которые не являются продуктами производства, а права собственности на них устанавливаются законодательством (к ним могут быть отнесены земля, ресурсы недр и др.). Обязательное условие, на которое необходимо обратить внимание при отражении в учете непроизведенных активов – активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.

Пример 1

При проведении инвентаризации на бюджетном предприятии было обнаружено исключительное право автора на программы для ЭВМ. Было выяснено, что данное право принадлежит бюджетному предприятию, а его рыночная стоимость составила 720 000 руб. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 401 01 180 «Прочие доходы» 720 000 руб. – оприходован объект нематериальных активов.

После проведения инвентаризации выявляется соответствие или несоответствие фактических данных и данных бухгалтерского учета. Таким образом, могут быть выявлены недостачи или излишки основных средств. Рассмотрим, как правильно отразить в бухгалтерском учете выявленные недостачи основных средств

Пример 2

На бюджетном предприятии проведена инвентаризация. Результатом стало выявление недостачи мебели. Первоначальная стоимость составила 54 000 руб., рыночная стоимость 42 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 25 000 руб. Виновным лицом признан техник Сидоров В.С. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

· Дебет 1 104 07 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации» 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 25 000 руб. – списана начисленная амортизация;

· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 29 000 руб. (54 000 руб. – 25 000 руб.) – списана остаточная стоимость мебели;

· Дебет 1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» Кредит 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 42 000 руб. – отражена задолженность Сидорова В.С.

2.2. Учет основных средств

Для учета объектов нефинансовых активов, относящихся к основным средствам, в Плане счетов бюджетного учета предусмотрен счет 010100000 «Основные средства».

Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

??010101000 «Жилые помещения» (жилые здания, помещения, приспособленные для жилья, здания домов для престарелых и инвалидов, исторические памятники, идентифицированные как жилые дома, и т.д.);

??010102000 «Нежилые помещения» (здания производственные административные, гаражи наземные и подземные, склады производственные и т.д.);

??010103000 «Сооружения» (эстакада, стадион, водопровод, сооружения предприятий лесозаготовительного производства, ограды (заборы) металлические и т.д.);

??010104000 «Машины и оборудование» (компьютеры, телевизоры, электронагреватели, кондиционеры и т.д.);

??010105000 «Транспортные средства» (автомобили легковые, автомобили грузовые, автобусы и т.д.);

??010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» (ковровые дорожки, несгораемые шкафы, сейфы, мебель и т.д.);

??010107000 «Библиотечный фонд»;

??010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;

??010109000 «Прочие основные средства» (предметы живописи, графики, произведения декоративно-прикладного искусства и т.д.).

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости (она формируется на счете 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства»). Первоначальная стоимость основных средств складывается из расходов на приобретение, сооружение и изготовление:

· суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи, суммы за проведение работ по договорам строительного подряда;

· суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги при приобретении основных средств;

· суммы регистрационных сборов, государственных пошлин, таможенных пошлин и иных платежей;

· суммы вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям при приобретении основных средств;

· суммы невозмещаемых налогов;

· иные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением, изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Причем первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 010100000 «Основные средства» в рублях и копейках (до 1 января 2006 г . первоначальная стоимость основных средств учитывалась в полных рублях, а суммы копеек относили на счет 040101280 «Прочие расходы»).

Бюджетная организация может приобрести основные средства двумя способами:

· за счет средств бюджета;

· за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Рассмотрим оба варианта отражения операций по приобретению основных средств на примерах.

Пример 3

Покупка основных средств за счет средств бюджета.

Бюджетная организация за счет средств бюджета приобрела станок по обработке металлоизделий стоимостью 130 000 руб. (в том числе НДС 19 830,51 руб.). Доставка станка была осуществлена поставщиком. После того, как станок был введен в эксплуатацию, бухгалтер должен сделать следующие проводки:

· Дебет 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 130 000 руб. – отражено поступление станка по обработке металлоизделий;

· Дебет 1 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования» Кредит 1 106 01 410 «Уменьшение стоимости вложений в основные средства» 130 000 руб. – отражено введение станка в эксплуатацию.

При покупке средств за счет предпринимательской деятельности важно обратить внимание на порядок учета суммы НДС, уплаченной поставщику. Так, если бюджетная организация осуществляет операции, не подлежащие обложению данным налогом, то сумма НДС может быть учтена в первоначальной стоимости основного средства. Но если организация осуществляет операции, которые облагаются НДС, то сумму налога можно принять к вычету. Рассмотрим на примере второй вариант.

Пример 4

Покупка основных средств за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Бюджетная организация приобрела мебель на сумму 95 000 руб. (в том числе НДС 14 491,53 руб.). Доставка мебели осуществлена поставщиком. Бухгалтер должен сделать в бухгалтерском учете следующие записи:

· Дебет 2 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» Кредит 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 80 508,47 руб. (95 000 руб. – 14 491,53 руб.) – организация приобрела мебель;

· Дебет 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Кредит 2 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 14 491,53 руб. – организация отразила НДС по приобретенной мебели;

· Дебет 2 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» Кредит 2 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» 80 508,47 руб. – мебель введена в эксплуатацию;

· Дебет 2 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» 95 000 руб. – организация оплатила приобретенную мебель;

· Дебет 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности оп налогу на добавленную стоимость» Кредит 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» 14 491,53 руб. – принят НДС к вычету.

При перемещении основных средств внутри бюджетного учреждения бухгалтер должен отразить данные операции на счетах бюджетного учета.

Пример 5

В бюджетном учреждении Кондраков О.Т. передал компьютерную технику со склада в бухгалтерию Варенину А.Д. на сумму 78 000 руб. В бухгалтерском учете эту операцию следует отразить так:

Дебет 1 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» (бухгалтерия) Кредит 1 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств (склад) – 78 000 руб. – передана компьютерная техника со склада в бухгалтерию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц. Они могут возникать в том случае, если в договоре стоимость приобретаемого основного средства определена в валюте, а оплата произведена в рублях. Отрицательная суммовая разница у покупателя возникает, когда курс валюты на дату оплату увеличился по сравнению с курсом валюты на дату заключения договора.

При пересчете в рубли кредиторской задолженности, если по договору обязательство выражено в валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, в учете у покупателя возникают суммовые разницы. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Если же курс валюты на дату оплаты снизился, то у покупателя возникает положительная суммовая разница.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.