Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Владимир АкимовичФофанов

Михаил Владимирович Фофанов

Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Учебное пособие

Введение

В настоящее время для России весьма актуально изменение существующей в стране системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с учетом требований рыночной экономики. Для решения этой задачи в России осуществляется реформирование национальной системы учета, целью которого и является приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики в условиях ее государственного регулирования и с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В ближайшее время необходимо будет сформировать систему национальных стандартов учета и финансовой отчетности, обеспечивающую информацией в первую очередь предполагаемых инвесторов, оказать помощь учетным работникам в осмыслении и внедрении новой реформированной модели бухгалтерского учета. При этом необходимо реализовать мероприятия, которые должны обеспечить решение следующих вопросов:

- переориентацию нормативного регулирования с учетного процесса на финансовую отчетность;

- органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

- взвешенное использование международных стандартов финансовой отчетности в национальном регулировании учета.

Процесс реформирования российского бухгалтерского учета будет продолжаться достаточно длительный период, а МСФО будут применяться с учетом экономических, правовых и других условий России и в сочетании с национальными стандартами учета.

Современный специалист в области бухгалтерского учета должен быть подготовлен к происходящим изменениям в методологии российского учета в условиях рыночной экономики. Поэтому в программу обучения студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» включена дисциплина «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».

Целью изучениядисциплины является ознакомление студентов с порядком создания МСФО, их видами, особенностями их применения, специальными терминами и содержанием основных стандартов.

Задача дисциплины– дать студентам теоретические знания в области международных стандартов учета и финансовой отчетности, необходимые для понимания происходящих изменений в методологии российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Место дисциплины в профессиональной подготовке студента . Курс «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» является составной частью блока учетных дисциплин, формирующих специалиста в области бухгалтерского учета. Данный курс изучается на базе владения знаниями по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность».

Требования к уровню освоения содержания дисциплине . Студент после изучения курса «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» должен:

· понимать необходимость постоянного реформирования российского учета в соответствии с требованиями международных стандартов;

· усвоить принципы формирования финансовой отчетности по МСФО и по национальным стандартам учета;

· знать содержание основных международных стандартов и их отличия от национальных стандартов учета;

· знать терминологию, применяемую в международной учетной практике;

· усвоить особенности трансформации российской финансовой отчетности в отчетность, составляемую в соответствии с МСФО;

· знать особенности формирования отчетности, формируемой в соответствии с ГААП и т.д.

Краткий конспект лкций

Тема 1. Общая характеристика международной системы учета и отчетности.

1. Унификация бухгалтерского учета – важнейший фактор международных экономических отношений.

2. Основные этапы формирования международной системы учета и отчетности.

3. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета.

4. Значение для России реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

1.1. Унификация бухгалтерского учета – важнейший фактор международных экономических отношений.

В современных условиях стремительного роста внешнеэкономического сотрудничества во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, т.е. к приведению его к единой системе («унификация» (лат.) – приведение чего-либо к единообразию, к единой форме или системе).

Развитие бизнеса и особенно усиление роли транснациональных компаний (ТНК) требует определенного единообразия и понятности в применяемых в той или иной стране принципах формирования прибыли, налогообложения и возможностей для инвестирования.

Наличие в каждой стране своей национальной системы бухгалтерского учета приводит к значительным расхождениям данных при определении финансовых результатов работы отдельных предприятий. Так, в 1993 г. компания Даймлер-Бенц согласно финансовой отчетности по германским стандартам показала прибыль, а при использовании стандартов ГААП (стандарты США) эта фирма имела значительные убытки. Такие расхождения в финансовых результатах вызывают озабоченность и замешательство у менеджеров и инвесторов. Это вынуждает их проводить дополнительные исследования с целью выявления истинного финансового положения конкретных фирм, что приводит к удорожанию капитала и снижению инвестиций.

Для успешного развития внешнеэкономических отношений необходимо унифицировать бухгалтерский учет и финансовую отчетность. Решение этой задачи осуществляется путем гармонизации или путем стандартизации учета.

Идея гармонизации («гармония» (греч.) – соразмерность разных качеств, явлений, частей целого) заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета (национальная система учета) и регулирующие ее стандарты. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах, т.е. находились в «гармонии» друг с другом. Идея гармонизации в основном реализуется в странах Европейского Союза (ЕС).

Идея стандартизации («стандарт» (англ.) – документ, содержащий единые нормы и требования) реализуется Советом по международным стандартам финансовой отчетности (до 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности). Суть стандартизации учета заключается в том, что необходимо иметь унифицированный набор стандартов учета, применяемых в любой стране, а поэтому нет необходимости создавать каждой страной национальную систему учета. В настоящее время этот подход к унификации учета является преобладающим. Он реализуется с помощью применения международной системы финансовой отчетности (МСФО).

Рекомендательный характер МСФО как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей в разных странах, хорошо осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь не требуется. А поскольку МСФО становятся международным языком бухгалтеров и экономистов, их знание становится условием сначала информационного, а затем и экономического общения на мировом уровне.

Однако следует иметь в виду, что процесс унификации учета и финансовой отчетности является достаточно длительным. Это связано с тем, что любая национальная система (в том числе и учетная) защищает интересы определенного государства. Поэтому сближение национальных учетных систем должно осуществляться без ущерба национальным интересам всех стран. Следовательно, сближая национальную учетную систему России с МСФО, следует просчитывать все возможности последствия, чтобы не ущемить собственные экономические интересы нашей страны.

1.2. Основные этапы формирования международной системы учета и отчетности.

Появление международных стандартов учета связано с формированием международной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Эта система сформировалась в начале 80-х гг. ХХ века в результате внедрения в практику международных стандартов учета. Так, в 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаясь МСФО. Еще в 1985 г. одна из крупнейших компаний мира Дженерал Электрик составила отчетность за 1984 г. по международным стандартам.

Считается, что началом формирования системы бухгалтерского учета является ХV век, когда в книге Луки Пачоли («Трактат о счетах и записях»), изданной в 1494 г. содержался раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей и порядке составления бухгалтерского баланса. Эта книга была первой публикацией на эту тему, и она положила начало бухгалтерскому учету.

В процессе формирования международной системы бухгалтерского учета можно условно выделить следующие исторические этапы:

1. Торговый (до 1800 г.), который характеризовался появлением двойной записи, хронологической и систематической записей в учете, бухгалтерского баланса, Главной книги и методов контроля. В итоге в ряде стран были созданы национальные торговые системы.

2. Предпринимательский (до 1900 г.), который характеризовался появлением на промышленных предприятиях бухгалтерии, стала определяться себестоимость отдельных видов продукции и в учете появились методы распределения накладных расходов. В итоге на этом этапе стали создаваться плана счетов предприятий.

3. Организационный (до 1950 г.), который характеризуется появлением национальных планов счетов в некоторых странах (Германия 1937, Франция 1947). В учете стали применяться нормы и нормативы, что привело к созданию методов «стандарт-кост» (США) и нормативного (СССР). На этом этапе появляются две бухгалтерии: управленческая (аналитическая) и финансовая.

4. Оптимизационный (до 1975 г.), который характеризуется использованием в учете ЭВМ, что дало возможность бухгалтерии решать стратегические задачи управления. Появился в учете метод «директ-костинг». На этом этапе был проведен анализ национальных учетных систем и принято решение о создании международной системы учета финансовой отчетности. В 1973 г. создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

5. Стратегический (с 1975 г. по настоящее время) характеризуется завершением в целом создания международной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, основанной на методе «затраты – выпуск». Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственной единицы с затратами по ее снабжению, производству и реализации, что позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. В итоге применяется двухрядная система счетов: балансовых, участвующих в составлении бухгалтерского баланса в финансовой бухгалтерии, и операционных, применяемых для определения финансового результата по методу «затраты – выпуск» в управленческой бухгалтерии.

Как следствие этого, финансовый результат определяется как минимум тремя разными, но соизмеримыми методами:

1) путём сопоставления остатков по активным и пассивным счетам;

2) методом «затраты – выпуск» в финансовой бухгалтерии на основе элементов затрат;

3) методом «затраты – выпуск» в управленческой бухгалтерии на базе использования статей затрат.

Такая методика повышает достоверность учёта и расширяет его управленческие функции.

1.3. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета.

Международная координация учета ведётся достаточно давно. Еще в 1904 году в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров, что свидетельствует о понимании необходимости международного сотрудничества в области бухгалтерского учета.

В настоящее время существует множество международных организаций, занимающихся вопросами унификации бухгалтерского учета. Их можно подразделить на три группы:

§ межправительственные организации;

§ международные профессиональные организации бухгалтерского учета;

§ международные профсоюзные организации.

К межправительственным организациям, занимающимся вопросами унификации учета, относятся:

1. Центр по транснациональным корпорациям и специальные межправительственные рабочие группы экспертов в области бухгалтерского учета, созданные в рамках ООН. В их задачи входит:

· анализ проблем учета на национальном, региональном и международном уровнях;

· рассмотрение и публикация выводов анализа для использования их правительственными органами и организациями, а также организациями, занимающимися разработкой стандартов и ассоциациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

· сотрудничество с международными и национальными организациями в области совершенствования учетных стандартов;

· оказание содействия странам в разработке ими национальных стандартов.

2. Европейский союз (ЕС), задачей которого является гармонизация учетным систем стран, входящих в эту организацию, которая осуществляется через директивы. Директивы ЕС являются юридическими документами, представляющими собой в некотором роде свод законов, которые страны – участницы ЕС интегрируют в системы своих национальных законов. Директивы ЕС, таким образом, носят строго обязательный характер для стран – членов ЕС.

3. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЕСР), которая включает представителей более 20 стран (США, Франция, Япония, Канада, Швеция, Бельгия и др.). Данная организация занимается вопросами управления многонациональными корпорациями, и в частности, затрагивает вопросы их финансовой отчетности. Для координации действий в области учета и отчетности в составе данной организации создана Специальная группа по стандартам бухгалтерского учета.

4. Африканский совет по учету (ААС), учрежденный в 1969 году для развития сотрудничества между различными органами по стандартизации учета в африканских странах.

Важную роль в унификации учета играют профессиональные организации бухгалтеров. К ним относятся:

1. Совет по международными стандартам финансовой отчетности (до 2001года Комитет по международными стандартам бухгалтерского учета JASC). Основной задачей этой организации является разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также содействие развитию и применению этих стандартов в мировом масштабе.

2. Международная организация бухгалтеров (JFAC), которая объединяет национальные и региональные профессиональные бухгалтерские организации, представляющие бухгалтеров, занятых публичной практикой, в промышленности, торговле, общественном секторе, образовании и т.д. Эта организация стремится к развитию профессии и гармонизации ее стандартов по всему миру с тем, чтобы помочь бухгалтерам оказывать профессиональные услуги на высоком уровне в интересах всего общества. Данная организация тесно сотрудничает с Советом по международными стандартам финансовой отчетности.

3. Европейская федерация бухгалтеров (FЕЕ), которая возникла в 1986 году и является ведущей профессиональной организацией бухгалтеров в Европе. Основными задачами данной организации являются консультирование комиссий Европейского Союза по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также осуществления сравнительного анализа Директив ЕС и МСФО с целью их сближения.

4. Межамериканская ассоциация бухгалтеров (JAА), которая основана в 1949 году и включает представителей более 20 стран (Аргентина, Бразилия, Боливия, Перу, Мексика, Канада, США и др.). Целью этой организации является унификация бухгалтерской практики в странах Американского континента.

5. Федерация бухгалтеров стран-членов АСЕАН (FА), которая основана в 1977 г. представителями пяти стран: Индонезия, Малайзия, Сингапур, Таиланд, Филиппины. Данная организация занимается вопросами повышения статуса бухгалтерской профессии, согласованием национальных методик бухгалтерского учета.

Определенное влияние на унификацию учета оказывают международные профсоюзные организации. К ним можно отнести: Европейскую конфедерацию профсоюзов, Международную конфедерацию свободных профсоюзов, Всемирную конфедерацию труда и др. Эти организации заинтересованы в информации о деятельности предприятий в целях защиты интересов трудящихся. И поэтому они предъявляют определенные требования к показателям финансовой отчетности, содержащим социально-экономическую информацию, необходимую для анализа положения трудящихся в различных странах.

1.4. Значение для России реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Процесс реформирования связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве и растущей актуальностью общего понимания данных российской финансовой отчетности иностранными пользователями. Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО.

Для России целесообразность постепенного перехода на ведение отечественного учета в соответствии с МСФО обусловлена:

§ ориентация стандартов на нормальные условия развитой рыночной экономики и адекватную ей правовую обеспеченность рыночных отношений;

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.