Экономика воспроизводства лесов

Р. Ю. Селименков, М. Ф. Сычев, З. С. Миронова, А. И. Тукмачева

Экономика воспроизводства лесов

© Сычев М. Ф., Селименков Р. Ю., Миронова З. С., Тукмачева А. И., 2011

©ИСЭРТ РАН, 2011

Все права защищены. Никакая часть электронной версии этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

©Электронная версия книги подготовлена компанией ЛитРес ()

Введение

Передача на региональный уровень, согласно Лесному кодексу РФ, полномочий по охране, защите и воспроизводству лесов, расположенных на землях лесного фонда, ставит перед субъектами лесных отношений задачу по планированию объемов и себестоимости указанных работ.

Учет расходов является ключевым звеном системы управленческого учета в лесном хозяйстве. Управление прибылью, расходуемой на ведение основной деятельности, осуществляется через управление затратами. Однако, несмотря на работу, проделанную федеральными органами по совершенствованию учета затрат, действующая система сбора и обработки информации о субъекте экономических отношений не позволяет получать информацию, необходимую для эффективного управления лесным хозяйством.

Лесной кодекс РФ закрепил за лесничествами государственную деятельность, заключающуюся в организации эффективного лесоуправления. В свою очередь, лесохозяйственную (предпринимательскую) деятельность выполняют лесхозы. В условиях тесной взаимосвязи этих видов деятельности, когда продукция, получаемая в результате лесохозяйственных мероприятий и иных видов деятельности, является основным источником собственных средств, направляемых на ведение лесного хозяйства, – организация эффективного учета расходов в лесном хозяйстве становится как никогда актуальной.

Общее положение

В действующем Лесном кодексе все хозяйствующие субъекты, осуществляющие лесохозяйственную и лесопромышленную деятельность, органы исполнительной власти и структуры, регламентирующие лесопользование, объединены одним понятием – «участники лесных отношений».

Деятельность каждого участника лесных отношений в рамках тех полномочий, которыми их наделяет Лесной кодекс, направлена на обеспечение устойчивого развития территорий. На региональном уровне она должна осуществляться в соответствии с Лесным планом субъекта Российской Федерации, являющимся документом лесного планирования.

С 1 января 2009 г. для обеспечения многоцелевого, рационального, непрерывного и неистощительного освоения лесов, а также развития лесной промышленности лесопользование организуется согласно перспективному проекту освоения лесов конкретного лесничества.

Цель настоящей методики – обеспечить единообразие в определении состава затрат на проведение лесохозяйственных работ по воспроизводству, охране и защите лесов, применение единых методов планирования и учета этих затрат всеми «участниками лесных отношений» лесного комплекса Вологодской области.

Методические рекомендации разработаны в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятого ГД ФС РФ 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и со всеми изменениями и дополнениями к НК РФ, которые были внесены последующими постановлениями Правительства РФ. Использованы также «Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утвержденные Министерством экономики Российской Федерации 15 июля 1999 г.

Планирование затрат (себестоимости) на проведение мероприятий по воспроизводству, охране и защите лесов является составной частью Лесного плана области и проектов освоения лесов каждого лесничества.

Цель планирования себестоимости – экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых в планируемом периоде для выполнения работ по воспроизводству, защите и охране лесов в каждом лесничестве. При этом должно обеспечиваться наилучшее использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, учитываться необходимость правильной технической эксплуатации оборудования, соблюдение технологий охраны воздушного бассейна, почвы и водоемов от загрязнения, а также повышение качества лесохозяйственных работ.

Расчетная величина плановой себестоимости лесохозяйственных работ используется при определении эффективности деятельности отдельного лесничества в разрезе его участковых подразделений и для оценки эффективности реализации мероприятий по осуществлению планируемого освоения лесов в целом по области, т. е. мероприятий Лесного плана. Она служит основой для составления финансового плана лесного хозяйства, текущего и перспективного бюджетирования в разрезе лесничеств.

Величина плановой себестоимости лесохозяйственных работ может использоваться:

– во-первых, при внутрихозяйственном планировании лесохозяйственных работ и источников их покрытия;

– во-вторых, при установлении цен на услуги и отдельные виды работ при подрядном методе их производства;

– в-третьих, при оценке стоимости услуг по восстановлению, охране и защите лесов, оказываемых лесхозами и лесничествами арендаторам и прочим лесопользователям на осваиваемых ими лесных участках.

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством каждого вида лесохозяйственных работ, и контроль за использованием трудовых, материальных ресурсов и денежных средств как в целом по лесничеству и его структурным подразделениям, так и по каждому виду работ.

Данные учета затрат используются для оценки и анализа работы лесничеств и лесхозов, определения её эффективности, а также эффективности реализации мероприятий Лесного плана Вологодской области путем соотношения доходов и расходов на их выполнение. В связи с этим должна быть обеспечена сопоставимость плановых и учетных данных (с помощью коэффициента пересчета, учитывающего инфляцию) в отношении состава и классификации затрат объектов и единиц (видов работ) калькулирования, методов распределения затрат по периодам и т. д. При этом для оценки совокупного экономического эффекта двух составляющих деятельности лесного комплекса – лесохозяйственной и лесопромышленной – должно быть обеспечено единообразие распределения затрат по калькуляционным статьям и калькулирование каждого вида затрат по полной себестоимости.

Глава 1. Повышение эффективности лесного хозяйства – требование времени

1.1. Роль лесного хозяйства в экономике региона

Лесное хозяйство – это вид экономической деятельности, в состав которого включается охрана и защита лесов, их рациональное использование и воспроизводство с учетом целевого назначения.

Каждое из входящих в это предварительное определение понятий отражает, в свою очередь, конкретный раздел общей деятельности. Так, например, к охране лесов относят меры по предупреждению лесных пожаров и борьбе с ними. Сюда же относится охрана лесов от всякого рода нарушений (самовольные порубки, нарушение правил эксплуатации лесов и т. п.).

Защита лесов предполагает предупредительные и активные меры борьбы с вредителями и болезнями лесов, меры предотвращения и локализации разного рода техногенных и радиоактивных загрязнений лесных территорий, а также реабилитацию последних. Защита лесов включает и сохранение биоразнообразия, особенно редких и исчезающих видов флоры и фауны, входящих в состав лесных формаций.

Раздел, связанный с использованием лесов, включает все виды пользования теми или иными ресурсами и услугами леса, в том числе и различные виды рубок леса, осуществляемых как в процессе лесоэксплуатации (главные рубки), так и в порядке ухода за лесом. С этим разделом связана деятельность лесной промышленности и ряда отраслей по обработке и переработке древесины.

Понятие «воспроизводство лесов», используемое в Лесном кодексе РФ (см. главу 4 Лесного кодекса), включает лесовосстановительные мероприятия и повышение продуктивности лесов путем улучшения породного состава, гидролесомелиорации, ухода за лесом, создания семенной базы на селекционно-генетической основе и др.

Однако особенности лесного хозяйства обусловлены не перечисленными мероприятиями, а характером самого объекта его деятельности – лесов.

В тех местах, где нет лесов, их приходится создавать заново. Требуются очень длительные сроки, чтобы их вырастить и сформировать для целей, для которых они предназначены. Главной особенностью лесного хозяйства является чрезвычайно длительный период выращивания лесов, на порядок превосходящий циклы воспроизводства даже в таких отраслях сельского хозяйства, как животноводство, садоводство. Для условий умеренной зоны выращивание наиболее ценных хвойных и твердолиственных пород для получения пиловочника и фанерного кряжа достигает 100 и более лет (для высокоствольных дубрав Западной Европы – до 240 лет и более). В экономическом отношении эта особенность накладывает «доминирующий отпечаток» на все лесное хозяйство и, образно выражаясь, является его «ахиллесовой пятой», поскольку прежде всего ограничивает приток инвестиций в данную отрасль по сравнению с другими отраслями, в которых сроки окупаемости инвестиций не столь длительны.

Эта особенность, в свою очередь, требует соразмерения объема пользования лесами с учетом сроков их выращивания, что и составляет смысл главного требования к организации и ведению лесного хозяйства – непрерывного, неистощительного пользования лесом (ННПЛ), ранее называвшегося принципом постоянства пользования лесом (ППЛ). Это требование, вошедшее в лесное законодательство, не просто декларируется. Оно должно отражаться на всей экономической организации лесопользования и лесного хозяйства, на процедуре подготовки, принятия и реализации наиболее важных для лесного хозяйства решений. Без выполнения на практике этого руководящего принципа, как отмечал проф. Орлов М. М., «не может быть никакого лесного хозяйства, как деятельности планомерной и целесообразной»[1].

Неистощительное пользование лесом выступает необходимым элементом лесного хозяйства, представляя органическое сочетание земли с произрастающими на ней насаждениями. Затраты на ежегодно повторяющуюся систему лесохозяйственных мероприятий (СЛХМ) являются текущими и относятся к себестоимости воспроизводства. Теория определения стоимости воспроизводства лесных ресурсов и ее основы – себестоимости – получила развитие в трудах Ахмадеевой М. М., Васильева П. В., Воронкова П. Т., Джиковича В. Л., Моисеева Н. А., Кожухова Н. И., Орлова М. М., Петрова А. П. и др. Основными достижениями в области определения стоимости воспроизводства лесных ресурсов можно считать:

1) признание лесного хозяйства отраслью материального производства, а лесных ресурсов – его продукцией (Васильев П. В., например, отмечал, что искусственное выращивание леса экономически ничем не отличается от производства зерна, выращивания скота и вообще всякого другого сельскохозяйственного производства);

2) принятие необходимости определения стоимости ресурсов по затратам на их воспроизводство с учетом главной особенности лесного хозяйства – длительности лесовыращивания;

3) адаптацию единых для народного хозяйства подходов к определению стоимости и себестоимости древесных ресурсов.

Моисеев Н. А. выделяет два типа воспроизводства: расширенное и простое. Расширенное воспроизводство представляет собой повышение продуктивности лесов на определенных этапах процесса воспроизводства ННПЛ в начале его (создание лесов на новых площадях) или внутри (мероприятия по интенсификации лесного хозяйства). Простое воспроизводство предполагает осуществление лесохозяйственных мероприятий в коренных лесах, то есть на естественно созданных и продуцирующих лесных землях без создания новых участков.

Поскольку принцип ННПЛ является главным, руководящим условием организации лесопользования и лесного хозяйства, то, конечно, он должен непосредственно отразиться на содержании и самом характере экономики данной отрасли, и прежде всего на способах использования того экономического инструментария, который разработан экономической теорией.

Наряду с отмеченной главной особенностью лесного хозяйства имеют место и другие особенности, которые обычно упоминаются при характеристике лесов как объектов деятельности. Далеко не все из них являются исключительной принадлежностью только данной отрасли, тем не менее они заслуживают внимания, поскольку делают более полным общее представление об изучаемом предмете. К таким особенностям в первую очередь относится многоцелевое назначение лесов, а соответственно, и лесного хозяйства.

Ассортимент ресурсов и услуг леса, на которые предъявляется спрос, весьма разнообразен и непрерывно расширяется. О многоцелевом назначении лесов было известно давно, однако масштабы разнообразных потребностей в периоды индустриализации и постиндустриализации в стране резко возрастают. Становится неотложной необходимость организации многоцелевого использования лесов и ведения лесного хозяйства на практике, и в первую очередь на малолесных, густонаселенных и тем более на урбанизированных территориях, особенно вокруг крупных мегаполисов. За каждым из ресурсов и услуг леса стоит свой круг потребителей, а за отдельными из них – и целое общество. Одно из принципиальных положений экономики и организации многоцелевого лесопользования заключается в том, что ресурсы и услуги в виде целей, поставленных перед лесным хозяйством, в тех или иных лесных массивах, тесно взаимосвязаны между собою как система целей, соподчиненных в определенных приоритетах. Связанность целей между собой означает, что ни один из ресурсов нельзя использовать (извлекать) из леса без учета влияния на другие ресурсы и полезности леса. Например, выбирая способ рубки леса для заготовки древесины, с самого начала следует учитывать комплекс факторов, связанных с защитой почв от эрозии (особенно в горах), с влиянием на водный режим, на охрану фауны, рекреацию и т. п.

Такой учет целей в процессе подготовки хозяйственных решений ставит перед наукой и практикой задачу организации многоресурсного лесоуправления, которая является также одной из сложных проблем экономики лесного хозяйства. Все ресурсы и услуги леса, как и сами леса, теоретически возобновимы, но на практике это возможно лишь при условии учета всех требований по сохранению лесорастительной среды.

В процессе многоцелевого или многоресурсного лесоуправления совмещаются две задачи, которые со все большей остротой встают перед человечеством в целом. С одной стороны, это задача расширения базы ресурсного обеспечения производства необходимых продуктов и благ; с другой стороны, задача обеспечения охраны окружающей среды, улучшения среды обитания людей, а также фауны и флоры, чтобы посредством этого устранить угрозу экологического кризиса и повысить качество жизни на планете Земля.

Таким образом, рациональная экономика лесного хозяйства в современных условиях – это экономика неистощительного пользования лесом и многоцелевого ведения лесного хозяйства.

В общем процессе воспроизводства лесных ресурсов тесно переплетаются процессы труда и биологические процессы роста и развития формирующих леса древесных пород, при этом первые занимают весьма небольшую долю в общем цикле. Однако это не умаляет усилий человека с помощью тех или иных средств труда направлять и контролировать общий процесс воспроизводства для достижения поставленных целей.

Вместе с тем для многих мероприятий, проводимых в лесном хозяйстве, характерна сезонность. Так, например, лесокультурные работы и уход за формирующимися молодняками, мероприятия по выращиванию посадочного материала проводятся в вегетационный период, причем в наиболее благоприятное время. Сезонность этих работ должна учитываться при комбинировании их с другими видами работ, с тем чтобы обеспечить наиболее полную и равномерную занятость рабочей силы и служебного персонала в течение года.

Известно, что земля для всех видов растениеводства служит не только как средство, но и как место (пространство) производства. Но лесное хозяйство по сравнению с сельскохозяйственным производством связано со значительно большими площадями земель в своих первичных (местных) хозяйственных единицах. Это тоже вносит свою специфику в производство и отражается на его экономических показателях, особенно на величине и удельном весе транспортных расходов.

Характер лесного хозяйства в сильной степени зависит от комплекса местных условий, влияющих на географию леса, а также на системы лесохозяйственных мероприятий. Эта особенность находит отражение и в лесоводственной, и экономической литературе как в нашей стране, так и за рубежом.

Профессор Морозов Г. Ф., создатель учения о лесе, подчеркивал, что лес – явление географическое и что всеобщих рецептов по ведению лесного хозяйства не может быть. Тот же смысл передает старое германское выражение «суровый закон местных условий». Для учета указанной особенности научные учреждения России предлагают разрабатывать и использовать на практике региональные системы ведения лесного хозяйства на зонально-типологической основе.

1.2. Управление лесным хозяйством на современном этапе развития

В системе управления лесным хозяйством одно из важнейших мест принадлежит лесному законодательству. Лесное законодательство Российской Федерации состоит из Лесного кодекса, других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними законов субъектов Российской Федерации (ст. 2 Лесного кодекса). Участниками лесных отношений являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, граждане и юридические лица (ст. 4 Лесного кодекса). Лесной кодекс закрепил право государственной (федеральной) собственности на лесные участки в составе земель лесного фонда. Формы собственности на лесные участки в составе земель иных категорий определяются в соответствии с земельным законодательством.

Основы лесного законодательства заложены в первых декретах Советской власти – «О земле» и «О лесах». В этих документах все леса были провозглашены общенародным достоянием, государственной собственностью. В 1923 г. утвержден первый в стране Лесной кодекс, в котором была определена единая узаконенная система организации и ведения лесного хозяйства на территории всей страны. Тем самым государственное регулирование лесных отношений получило надлежащую правовую основу, обеспечивающую рациональное использование лесов, их охрану и воспроизводство.

В доперестроечный период в условиях централизованно планировавшейся экономики функции управления лесами и лесным хозяйством осуществлялись на федеральном уровне в Государственном комитете СССР по лесу (Госкомлес СССР), на уровне РСФСР – в Министерстве лесного хозяйства РСФСР. Этим органам подчинялись областные (краевые) управления лесным хозяйством, а на местном (районном) уровне – лесхозы. Последние совмещали управление лесами, ведение лесного хозяйства, а в малолесных и среднелесистых районах – всевозможные виды лесопользования, включая главное, промежуточное и побочное. В многолесных же районах на лесхозы была возложена и функция государственного контроля за предприятиями (леспромхозами) Министерства лесной промышленности СССР.

В 1991 г., в связи с распадом СССР, были упразднены союзные комитеты и министерства, но сохранено Министерство лесного хозяйства РСФСР со всеми подчиненными ему по вертикали органами без изменения их структуры и функций. Под руководством министерства была разработана концепция управления лесами в условиях перехода к рыночной экономике, в основу которой были заложены две модели развития. По одной из них, функции лесхозов сводились к управлению лесами с передачей их в аренду за плату и к контролю за исполнением арендаторами лесохозяйственных мероприятий по арендному договору. Эта модель предлагалась для многолесных районов, где в качестве лесопользователей выступали леспромхозы бывшего Минлеспрома СССР и другие хозяйствующие субъекты. Для малолесных и среднелесистых районов, в которых отсутствовали названные выше лесопользователи, за лесхозами сохранялось право на совмещение функций управления лесами и ведения хозяйства в них, а также на проведение рубок промежуточного пользования. Главное же пользование в этих районах, как предполагалось, должны были производить краткосрочные пользователи через лесные торги (аукционы).

Финансирование лесохозяйственных мероприятий планировалось осуществлять в счет платы за проданный на корню лес и/или за переданные в аренду лесные участки.

Размер платы за используемые ресурсы леса и ее распределение между бюджетами регламентировались вначале Основами лесного законодательства РСФСР (1993), а затем – Лесным кодексом РФ (1997). Незначительные отчисления лесхозам платы за пользование ресурсами леса не смогли обеспечить финансирования даже половины самых необходимых мероприятий. Поэтому даже для содержания своего аппарата лесхозы вынуждены были «зарабатывать» себе средства за счет заготовок древесины под видом промежуточного пользования, которые превратились в рубки «дохода». Доля этих собственных средств в общем объеме финансирования в целом по России превышала половину, а по многим субъектам РФ достигала 70–90 %.

Таким образом, из-за недостатка и постоянного снижения бюджетного финансирования лесхозы вынуждены были совмещать все виды деятельности, как и в доперестроечный период, что, по существу, заблокировало рыночные реформы в лесопользовании и в лесном хозяйстве.

За последнее десятилетие Правительство РФ приняло ряд постановлений о реорганизации управления лесным хозяйством, в ходе которой каждый раз снижался статус государственного органа управления лесами. Первоначально МЛХ РСФСР было преобразовано в Государственный комитет по лесному хозяйству с подчинением его Министерству экологии РСФСР, но с сохранением автономии в его составе и самостоятельности в принятии решений. Затем данный государственный орган управления был выведен из этого министерства и преобразован в Федеральную лесную службу РФ. В мае 1999 года Указом Президента России этот орган был упразднен, а его функции переданы Министерству природных ресурсов РФ (МПР РФ), в составе которого создан Департамент лесного фонда и воспроизводства лесов. При этом вопросы экономики и финансирования лесного хозяйства решались другими департаментами, не несущими прямой ответственности за управление лесами.

Для снятия недовольства со стороны общественности и региональных органов исполнительной власти состоянием управления лесами в стране Правительство РФ создало в рамках МПР РФ, вместо вышеназванного департамента, Государственную лесную службу МПР РФ, которую возглавил первый заместитель министра. Он имел право в рамках своей компетенции принимать все необходимые решения по управлению лесами. При этом Приказом МПР РФ от 10 июня 2002 г. № 353 было утверждено Положение о Государственной лесной службе МПР РФ (опубликовано в приложении к «Российской лесной газете». – 2002. – № 1).

Однако и эта служба просуществовала недолго. Во исполнение Указа Президента РФ «О мерах по проведению административной реформы в 2003–2004 годах» она была преобразована в Федеральное агентство лесного хозяйства (ФАЛХ), вошедшее в состав МПР РФ, и утратила функции государственного контроля и службы лесной охраны, которые были переданы Надзорной службе, подразделению МПР РФ. Положение о ФАЛХ было утверждено Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. № 283.

Что же касается лесхозов (в количестве 2030), то их структура, функции и состояние финансирования остались практически без изменений. Вдобавок их положение все больше усугублялось в связи с сокращением бюджетного финансирования и приравниванием к нему внебюджетного фонда, который формировался за счет собственных средств, а его использование должно было контролироваться казначейством, что лишало лесхозы права на «маневр» и не заинтересовывало их в «зарабатывании» этих средств.

Но и на этом административные реформы в управлении лесами не закончились. С 1 января 2007 г. вступил в силу новый Лесной кодекс Российской Федерации, определен переходный период сроком на два года для передачи полномочий в области лесных отношений и лесохозяйственных организаций органам государственной власти субъектов Федерации и почти полностью обновлены нормативно-правовые акты лесного хозяйства.

Главными документами в сфере обеспечения контроля за соблюдением лесного законодательства на территории Вологодской области являются:

• Лесной кодекс Российской Федерации;

• Постановление Правительства РФ от 22 июня 2007 г. № 394 «Об утверждении Положения об осуществлении государственного лесного контроля и надзора»;

Постановление Правительства Вологодской области от 12 февраля 2007 г. № 202 «Об утверждении перечня должностных лиц, осуществляющих государственный лесной контроль и надзор на территории области».

Методическое руководство по вопросам обеспечения государственного лесного контроля и надзора осуществляется Правительством Российской Федерации в лице Федерального агентства лесного хозяйства (Рослесхоз) и Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор) (рис. 1).

Управление лесами, госконтроль и надзор осуществляются Департаментом лесного комплекса Вологодской области, а контроль за выполнением переданных полномочий – Департаментом лесного хозяйства Северо-Западного территориального округа (рис. 2).

Рис. 1. Структура управления лесами и обеспечения контроля за соблюдением лесного законодательства на федеральном уровне

В качестве основных территориальных единиц управления лесами определяются лесничества и лесопарки. На территории Вологодской области создано 26 лесничеств, в состав которых входит 266 участковых лесничеств, руководит лесничествами Департамент лесного комплекса области (табл. 1).

В компетенцию лесничеств входят организация и проведение торгов на конкурсной основе, осуществление государственного контроля, сбор данных для государственного лесного реестра, ведение отраслевой статистической отчетности, а также обеспечение реализации лесохозяйственного регламента. Выполнение лесохозяйственных работ ведут государственные учреждения – лесхозы, Вологодское управление сельскими лесами, на лесных участках, переданных в аренду, – арендаторы.

Рис. 2. Структура управления лесами и обеспечения контроля за соблюдением лесного законодательства на региональном уровне

Таблица 1. Местонахождение лесничеств, их площадь и лесистость территории

В границах вновь образованных государственных лесничеств осуществление управленческих и административных функций возложено на районные отделы – государственные лесничества (рис. 3).

Рис. 3. Структура управления лесами и обеспечения контроля за соблюдением лесного законодательства в лесничестве

В настоящее время еще рано подводить итоги реформирования лесного законодательства. Однако сами по себе реформы административного характера положение дел на практике не изменят, если не будут предварительно кардинально изменены экономические отношения между основными субъектами, связанными с лесом.

Глава 2. Состояние учета затрат на охрану, защиту и воспроизводство лесов региона

2.1. Исчисление себестоимости лесохозяйственной продукции

Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости необходима их научно обоснованная классификация.

Классификация затрат зависит прежде всего от особенностей деятельности предприятия, технологии и организации производства, а также целевого назначения информации. Различают информацию для оценки стоимости производственной продукции, для принятия решений по управлению, для контроля и регулирования затрат и результатов.

Затраты на управление можно классифицировать на необратимые (те, которые произведены и не могут быть изменены), вмененные (признаваемые в отдельных ситуациях) и ожидаемые; текущие и единовременные и др. Однако данные классификации будут отвечать целям управленческого учета лишь в том случае, если организации лесного хозяйства заинтересованы в повышении качества управления лесным хозяйством, в мобилизации собственных средств. При несопоставимости вкладываемых в лесное хозяйство средств с доходами, при сметно-бюджетном финансировании основной деятельности необходимо в первую очередь обеспечить самоокупаемость простого воспроизводства.

По своему назначению затраты делятся на основные (производственные) и расходы на управление предприятием. Последние называются накладными расходами. К основным расходам лесохозяйственной деятельности относятся расходы, непосредственно вызываемые технологией лесного хозяйства, то есть все виды расходов, связанных с выполнением работ лесохозяйственного назначения. В данной отрасли они состоят из прямых трудовых и материальных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (табл. 2).

Таблица 2. Удельный вес основных затрат отдельных лесохозяйственных работ в целом по лесхозам Вологодской области за 2008 г.

Исследования показали, что наиболее затратоемкие статьи – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных видах работ (например, лесохозяйственные, лесозащитные, противопожарные и т. д.) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превышают трудовые затраты в 2–3 раза. Действующая практика отнесения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования к основным (производственным) затратам соответствует их экономической природе и считается оправданной. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляют в среднем около 69 % всех основных расходов.

В расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются: заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления по заработной плате, затраты на ремонт оборудования, амортизация, стоимость потребленных вспомогательных материалов и прочие расходы.

Классификация затрат по способу отнесения на затраты (себестоимость продукции в лесном хозяйстве не определяется) предполагает их деление на прямые и косвенные. Определяя себестоимость продукции, необходимо знать, какие затраты можно прямо учитывать по виду продукции, а какие требуется распределить пропорционально выбранной базе. Исследования показали, что исполнители работ относят трудовые и материальные затраты прямо и непосредственно на конкретный вид работ, а косвенные расходы учитывают в целом по основной деятельности и не распределяют по видам работ.

При формировании информации для принятия альтернативных управленческих решений нужны данные о степени переменности затрат, то есть их изменчивости в зависимости от объема производства (переменные и постоянные). Деление затрат на постоянные и переменные необходимо для анализа и прогнозирования безубыточности производства, выбора экономической политики предприятия и т. д. В лесохозяйственном производстве к переменным относятся прямые материальные и прямые трудовые затраты, к условно-переменным – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к условно-постоянным – командировочные расходы, услуги связи, а к постоянным – заработная плата лесохозяйственного аппарата управления, отчисления во внебюджетные фонды, канцелярские расходы, амортизационные отчисления по основным средствам, расходы на содержание, ремонт зданий и сооружений, расходы на охрану труда и технику безопасности, подготовку кадров, расходы на испытания, исследования, опыты и техническое усовершенствование, услуги (электроэнергия, газ, вода), непроизводственные расходы и прочее.

Учет расходов лесохозяйственной деятельности в настоящее время направлен на определение фактически осуществленных затрат, что требуется для составления отчета об исполнении сметы доходов и расходов бюджетных средств. При этом перечни применяемых классификаций затрат являются неполными. Порядок формирования затрат по видам работ не позволяет определить реальную стоимость работ (продукции) лесного хозяйства, а из-за отсутствия отраслевой инструкции по калькулированию себестоимости продукции лесного хозяйства учет затрат у основных исполнителей работ (лесхозов) организуется не одинаково, вследствие чего показатели статей затрат не сопоставимы.

Действующая инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, разработанная на базе инструкции по планированию и калькулированию себестоимости промышленной продукции лесного хозяйства, применяется на практике лишь в части осуществления предпринимательской деятельности, а именно в лесопильном производстве, в предоставлении транспортных и других услуг[2]. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесного хозяйства, получаемой в результате основной деятельности, до сих пор не разработана.

Так как в отраслевой инструкции не закреплена необходимость определения себестоимости продукции лесного хозяйства и отсутствует соответствующая методика, то существующая практика учета затрат лесохозяйственной деятельности пересмотрена и дополнена рекомендациями по исчислению себестоимости древесных ресурсов в целях использования общих подходов к стоимостной оценке продукции, применяемых другими отраслями.

Основной вид деятельности лесхозов – лесохозяйственное производство, включающее совокупность мероприятий и работ: создание лесных культур, лесохозяйственные, лесозащитные мероприятия, работы на сторону и т. д. Поэтому объектом учета затрат в лесном хозяйстве являются лесохозяйственные работы. Затраты по видам работ все еще калькулируются на основе методических указаний к составлению плана развития лесного хозяйства, разработанных в 1975 году[3].

Более поздние методические рекомендации (1989 г.) были разработаны для деятельности лесхозов в условиях полного хозрасчета[4]. В этом документе в качестве объектов учета затрат лесного хозяйства рассматривались лесные культуры на разных возрастных этапах их выращивания, дифференцированные по виду и возрасту посадочного материала, категориям и состоянию лесокультурных площадей и т. д. В рекомендациях по калькулированию себестоимости продукции лесного хозяйства (защитных насаждений, лесных культур) были использованы единые методологические подходы, применяемые для калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий. Поэтому при формировании состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость лесохозяйственной продукции, необходимо было руководствоваться инструкцией по калькулированию себестоимости промышленной продукции. Для определения себестоимости требовалось осуществлять постатейный учет затрат на воспроизводство лесных культур с многолетним циклом, делением по годам отдельно по каждому породному составу. Для учета затрат по участкам лесных культур было предложено вести специальные учетные карточки со следующим содержанием: характеристика категорий лесокультурной площади, характеристика насаждений, сведения о целевом назначении произрастающего насаждения, характеристика природно-произрастающих условий, данные о составе и технологии работ, составе затрат на участке и т. д. Осуществить на практике такой учет оказалось крайне сложно, поэтому механизм хозрасчета так и не применялся.

Действующая практика учета и покрытия затрат не способствует обеспечению сопоставимости затрат с результатом деятельности. По видам работ, выполняемых как механизированным, так и ручным способом, ведется только учет основных (производственных) затрат. К ним относятся: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость горючих и смазочных материалов, запасных частей, капитального ремонта машин и механизмов).

Остальные расходы по видам работ не распределяются. К ним относятся общепроизводственные (кроме расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования) и общехозяйственные расходы. Все это не позволяет рассчитать полную величину затрат на конкретный вид работ.

В случае привлечения сторонних организаций для проведения конкретных видов работ возникает необходимость расчета лесхозами стоимости работ, в том числе отнесения накладных расходов по видам мероприятий. Это обусловлено стремлением к большей объективности расчетов между подрядчиками-исполнителями и лесхозами, планирования, прогнозирования объемов выполнения лесохозяйственных работ сторонними организациями и т. д.

Стоимость лесохозяйственных работ, выполняемых подрядным способом, формируется из всей суммы выплат подрядчику за сданный объект, которая включает в себя производственные затраты подрядчика и возможные выплаты к ним. Производственные затраты на проведение лесохозяйственных работ подрядным способом, включающие все затраты подрядчика на производство этих работ, а также расходы на управление и обслуживание, должны быть ориентированы на расчетную величину расходов лесхозов. Данные расходы в пределах сметной величины списываются на затраты по основной деятельности и покрываются источниками лесхозов. Поэтому необходимо обеспечить правомерность их списания.

Практика показывает, что в одних лесхозах стоимость этих работ приближена к производственным затратам, требующимся для осуществления работы силами лесхоза, в других – к величине, не соответствующей предполагаемым производственным затратам лесхоза.

В структуре лесохозяйственных работ наблюдается преобладание объема работ, выполненных подрядными организациями (табл. 3).

Лесное хозяйство характеризуется сезонностью работ, а так как в штате лесхозов не предусмотрено необходимое число постоянных рабочих, приходится пользоваться услугами сторонних организаций на основе подряда.

Таблица 3. Объем лесохозяйственных работ в целом по лесхозам Вологодской области за 2008 год

Другой необходимостью распределения накладных расходов является сопоставление цен на реализованную продукцию с себестоимостью ее производства. Отсутствие отраслевой инструкции приводит к тому, что учет затрат по рубкам ухода ведется по-разному и, как следствие, цены на эту продукцию не всегда отражают все затраты.

Учет основных (производственных) затрат по бюджетной (основной) деятельности в лесхозах ведется по каждому мероприятию, предусмотренному в плане и отчетности, раздельно по работам, выполняемым механизированным и ручным способами. Указанные затраты отражаются в форме № 10-лх «Отчет о выполнении производственного плана по лесному хозяйству» по соответствующим статьям. Провести анализ затрат по данным указанной формы сложно, так как она отражает лишь суммы операционных расходов по видам мероприятий, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы (расходы на содержание лесохозяйственного аппарата) – в целом по лесхозу. Для осуществления оперативного анализа необходима более детальная информация о затратах и, следовательно, дополнительная выборка из различных источников.

Одной из особенностей лесного хозяйства является наличие отходов, таких как порубочные остатки, вершины, сучья, листва и т. д. Древесные отходы в лесопромышленном комплексе применяются для производства щепы в целлюлозно-бумажной промышленности, изготовления древесностружечных и древесноволокнистых плит и другой продукции, а также используются как топливо. Из древесных отходов изготавливаются древесноволокнистые и древесностружечные плиты, МДФ, ОСП, арболит, деревобетон, щитовой паркет, большой ассортимент товаров народного потребления. Мягкие древесные отходы широко применяются для производства древесной муки, используемой как наполнитель и поглотитель в различных отраслях промышленности. Из древесной зелени производят лечебные препараты, витаминную муку, хвойные эфирные масла и т. д. Отходы лесного хозяйства также могли стать источником собственных средств.

Кроме того, при определении затрат в целом на лесовосстановление древесина от рубок ухода признается возвратными отходами. На необходимость такого подхода указывают Моисеев Н. А, Ахмадеева М. М., Смоленникова Л. В. и другие ученые, занимающиеся вопросами оценки леса.

Примечания

1

Орлов М. М. Лесоустройство. – Л.: Изд-во журн. «Лесное хозяйство, лесопромышленность и топливо», 1927. – Т. 1. – С. 16.

2

Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции на предприятиях лесного хозяйства, утвержденная Государственным Комитетом лесного хозяйства Совета Министров СССР от 08.12.1972 № 1583; Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса. – М.: МГУЛ, 1999. – 256 с.

3

Методические указания к составлению плана развития лесного хозяйства. – М.: ЦБНТИ лесное хозяйство, 1975.

4

Методические рекомендации к составлению годового плана экономического и социального развития лесохозяйственного предприятия в условиях хозрасчета. – М.: Б.и.,1989.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.