Завтра экзамен - Налоги и налогообложение

Объектом в прямом налогообложении является доход или имущество плательщика. В прямом обложении всегда известен субъект (он же и первоначальный и окончательный), поэтому государство в зависимости от проводимой политики может учесть его индивидуальные характеристики и скорректировать налог (например, повысить уровень необлагаемого минимума, скорректировать ставку, дать отсрочку и т. д.). Косвенное обложение гораздо «хитрее». Сложность его анализа заключается в том, что оно подразделяется на два этапа – видимый и невидимый. Первый период больше похож на прямое обложение, так как в нем наличествует конкретный плательщик, отвечающий за уплату налога по всей строгости закона, но объектом в данной ситуации выступает трансакция (сделка, соглашение), имеющая продолжение в товаропроводящей цепи, пока она не завершится через конечное потребление данного товара или услуги.

Рис. 1.1. Классификационный состав налогов

Если бы налоговые отношения заканчивались на первичной стадии сделки, то никакого косвенного, т. е. опосредованного, обложения не возникало бы. Но плательщик продает данный объект и вместе с ним желает продать и уплаченный в казну налог. Экономический механизм для этого есть – цена товара. Он ею владеет (до того момента, пока она не «споткнется» о спрос) и спокойно может повысить цену на сумму уплаченного налога. Прибыли ему от этого не прибавится, но зато плательщик ее не уменьшит и выдержит пропорции цены производства.

Итак, косвенное обложение формируется через такое экономическое явление, как переложение налогов. В итоге реально уменьшит свои доходы на сумму установленного законом и первоначально оплаченного плательщиком налога конечный потребитель.

И вот для него как для носителя бремени этого налога нет никаких индивидуальных льгот и поблажек. Сумма принудительного платежа будет определяться только количеством оплаченных им товаров и услуг. Специфической особенностью косвенного обложения является также полная для окончательного носителя неизвестность величины суммы уменьшения своих доходов вследствие уплаты невидимого налога (так как она – не единственная причина роста цен). Косвенные налоги неумолимо настигают нас, но не в ситуации получения официально зарегистрированных доходов (которые все-таки можно попытаться скрыть), а в момент их расходования, поэтому от них практически невозможно уклониться. Ни одна налоговая инспекция в мире не может держать под контролем все виды доходов граждан (не говоря уже о неофициальных) и соответственно пытаться получить с них все налоги. В свою очередь, косвенное обложение «найдет» каждого. Смягчение уровня косвенного обложения возможно только начиная с макроуровня, т. е. благодаря проводимой государством налоговой политике. Так, в сегодняшнем мире многие развитые страны, осуществляя общую экономическую политику социальной ориентации, совсем не облагают налогом либо резко занижают ставки косвенных налогов на жизнеобеспечивающие товары широкого потребления. В целом косвенные налоги всегда считались самыми несправедливыми, так как при обложении ими основных товаров и услуг их реальная доля в доходах малоимущих потребителей очень весома. В экономической литературе акцизные налоги представляют иногда как налоги на продажи, иногда – как налоги на потребление. В действительности это лишь разные характеристики одних и тех же налогов. Продажи – звено изъятия любого акцизного подвида, а потребление — объект реального уменьшения дохода. Объективно все косвенные налоги затрагивают и продажи, и потребление.

Вопрос 7. Прямые налоги

Ответ

Классификация налогов на прямые и косвенные на этом не заканчивается, так как и те и другие имеют подвиды. Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные делятся на: поземельный, подомовый, промысловый, денежный капитал (ценные бумаги).

Личные делятся на: подушную подать, подоходные налоги, поимущественные (разновидность – налог на наследство и дарение) и налоги на капитал.

Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного его вида много веков. Реальные налоги – это налоги на собственность. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о натуральных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым «по очереди», с большим временным отрывом, стал подомовый налог, который был введен в расцвет Средневековья с его строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог (под промыслом понимается любой вид коммерческой хозяйственной деятельности, включая адвокатскую и врачебную частную практику). Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и новым налогам – на денежный капитал (ценные бумаги).

Итак:

• Прямое реальное обложение является естественным и единственно возможным на той стадии развития экономического базиса, когда повсеместного распространения денежных отношений еще нет, но есть общество собственников (пусть даже совсем мелких).

• В реальном обложении «в фокусе фиска» находится не субъект с его истинным доходом, а наличие вещи (собственности, имущества). Любая «вещь», если не в деньгах, может быть оценена только по внешним приблизительным признакам или по валовому доходу. Оценка очень неточная, не учитывает динамики износа.

• Реальное обложение не имеет необлагаемого минимума, а значит, его бремя несоразмерно тяжело для малоимущих.

• Реальные налоги не могут соответствовать развитому уровню капитализма, так как в них не участвует наемный труд (огромное количество людей, не имеющих никакой собственности).

Прямое налогообложение эволюционировало в качественно новый вид – личный подоходный налог и развившуюся на его основе систему подоходного обложения физических и юридических лиц. Личное обложение имеет совсем другой вектор. В данном случае казну интересует не то, чем налогоплательщик обладает, а то, какие у него от этого доходы. Эта позиция, безусловно, более адекватна принципам «налоговой справедливости» и интересам казны. Личные налоги имеют необлагаемый минимум, другие льготы, и их объект обложения – чистый доход (валовой за вычетом разрешенных расходов). В настоящее время эти налоги наиболее распространены в налоговой практике всех развитых стран. Реальные налоги сохранились в отдельных странах в основном в качестве местных. Поимущественное обложение (его самая распространенная форма – налог с наследств и дарений) по своей сути может быть и реальным и личным в зависимости от того, как рассчитывается объект. При его оценке по внешним признакам без учета доходности и необлагаемого минимума это будет реальный налог (что имеет место в российской налоговой практике), при оценке по рыночной стоимости, с учетом льгот и налоговых вычетов – личный.

Вопрос 8. Косвенные налоги

Ответ

Косвенные налоги разделяются на две основные подсистемы: акцизную систему и систему таможенных пошлин (налогов). Акцизная группа включает в себя: индивидуальный акциз, универсальный акциз и его современную модификацию – налог на добавленную стоимость. Первые две акцизные формы объединяет то, что это налоги на всю стоимость товара, а различия состоят в единицах измерения и видах ставок. Подакцизные товары (индивидуальный акциз) измеряются, как правило, в твердых единицах (штуки, литры, гекалитры, тонны, пачки и т. д.), и к ним применяются твердые ставки (например, 10 руб. на 1000 шт. сигарет). Список товаров под индивидуальный акциз не может быть длинным (как правило, до двадцати наименований). Основное требование к ним – эластичность спроса (низкая или нулевая). Такими свойствами обладают либо жизнеобеспечивающие товары широкого потребления, либо предметы роскоши. Объект обложения универсальным акцизом составляет вся выручка отреализации за установленный налоговый период, которая может быть измерена только в денежных единицах, и ставки применяются только адвалорные. В современной налоговой практике индивидуальный акциз сохранил свое значение, а вот универсальный теперь довольно нетипичен. Зато самое широкое распространение получила его модификация – налог на добавленную стоимость. В отличие от вышеназванных двух видов акцизов объектом обложения в нем является только часть стоимости (зарплата и прибыль). Стоимость энергии и материалов, потребленных в последующей переработке, повторно не облагается, что позволяет все-таки меньше перегружать налогами конечную цену для потребителя. Ставки НДС также адвалорные. В развитых странах они, как правило, дифференцируются по 2–3 группам товаров (в среднем от 0 до 18 %).

К акцизным формам налогообложения часто относят и фискальные монополии, представляющие собой государственные предприятия по производству и (или) продаже товаров из акцизного «списка» (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). С этим можно согласиться, если рассматривать налог просто как принудительную надбавку к цене товара, тем более что потребитель зачастую так ее и воспринимает. Но с позиции научного подхода это все-таки не налог. Отсутствует одна из его основных характеристик как экономической категории, а именно смена собственника, а также имеет место иная техника изъятия (через монопольно высокую цену). В таком изъятии нет элементов налога, а присутствует лишь директивное перераспределение дохода в государственные фонды, которое принимает форму «платежа». В конечном счете для потребителя товары, купленные им через фискальную монополию, безусловно, несут в себе результат косвенного обложения, т. е. принудительного изъятия его средств через превышение уровня цены сверх цены производства. Но аналогичный эффект дает и инфляция, и вообще любая монопольная цена. В печати употребляются выражения «инфляционный налог», «монопольные налоги», но это словесная иносказательная форма, а не научное определение.

Таможенные пошлины (налоги) имеют свою ярко выраженную специфику. Исторически они использовались также с фискальными целями. Но начиная с периода первоначального накопления государства активно применяют их в качестве механизма воздействия на внешнеторговые отношения, а фискальная функция отодвигается на второй план. Современные таможенные пошлины имеют сложную структуру и классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

• По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные), импортные (ввозные). Развитые страны используют в основном последние.

• По целям: фискальные, уравнительные, статистические, преференциальные, протекционные, сверхпротекционные, антидемпинговые, дискриминационные. Последние четыре вида идут с очень высокими ставками.

• По характеру взимания (ставки): специфические, адвалорные и кумулятивные (смешанные).

• По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж

по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.

Вопрос 9. Современные теории налоговых отношений и их влияние на приоритеты налоговой политики Запада

Ответ

Наука о налогах гораздо моложе налоговой практики. Научная мысль начинает активно работать, когда какие-то сложившиеся отношения, в данном случае налоговые, становятся значимым элементом в жизнеобеспечении. Ученые стали всерьез заниматься налогами только начиная с XVII в., и их интерес к ним возрастал по мере перехода от феодальных отношений к капиталистическим. За три с лишним столетия совместными усилиями ученых Запада и России на фундаменте богатейшего анализа была создана классическая теория налогообложения (основополагающие принципы ее вечны и не могут потерять своего значения), в которой детальнейшим образом исследованы сущность налога как экономической категории и его функции, даны подробная классификация и все основные понятия, определяющие процесс налогообложения, доказаны основные объективные требования к формированию налоговой системы и налоговой политики. Подход к анализу потенциальных возможностей налога как регулятора воспроизводства тогда только намечался, так как в тот исторический период отсутствовало осознанное государственное регулирование. Когда в 30-е гг. XX в. произошел кризис мировой капиталистической системы, возникла потребность в дополнении и корректировке всех постулатов классических экономических теорий применительно к столь радикально изменившейся экономической ситуации. Не миновала эта участь и налоговые теории. Впервые налогообложение стало рассматриваться не только как чисто фискальный инструмент, но и как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства. Эти взгляды нашли свое отражение в разработке основ фискальной политики самим Дж. Кейнсом, а затем и его многочисленными последователями (А. Лернером, Э. Хансеном и др.)* Приверженцы кейнсианства предлагали «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулирующего склонность к сбережениям. По этим постулатам строили свою фискальную политику развитые страны с начала послевоенного периода и до конца 70-х гг. Это был период послевоенного восстановления и стабилизации, но не активного экономического роста. В налоговой политике правительств преобладала фискальная задача. Имели место высокие ставки налогов на доходы, сверхдоходы и прибыль (часто выше 50 %). Производственно-стимулирующая функция налогообложения выполнялась за счет широкой системы налоговых льгот. Построение индивидуального подоходного налога базировалось на кейнсианском подходе и шло по линии высокопрогрессивного налогообложения населения.

Кризисные процессы конца 70-х – начала 80-х гг. и сопровождавшая их устойчивая инфляция подорвали безоговорочное до того доверие к кейнсианству. Наступил «второй кризис экономической теории» Запада в XX в., под которым прежде всего подразумевается кризис кейнсианства как генеральной концепции государственного воздействия на экономику через совокупный спрос и приоритет налогово-бюджетной политики. На этой волне усилиями главным образом экономистов США сформировалась теория экономики предложения. Ее представители (А. Лаффер, М. Фелдстайн и др.) выдвинули совсем иную модель налогообложения прибыли. Вместо прежнего сочетания высоких ставок с широкой системой налоговых льгот было предложено сочетание умеренных ставок с ограниченной системой льгот. Применительно к индивидуальному налогу теоретики «экономики предложения» обосновали идею резкого уменьшения его прогрессивности. С 80-х гг. и до середины 90-х почти все правительства развитых государств (начиная с США) проводили налоговые реформы под знаменем этих теорий (сокращали ставки налога на прибыль, льготы, повышали необлагаемый минимум, снижали индивидуальное подоходное обложение. Так, максимальная ставка индивидуального налога была снижена в Японии и Англии на 20 %, Швеции – на 25 %). Налоговые реформы сыграли свою положительную роль в стимулировании экономического роста, хотя идеи теоретиков «экономики предложения» оправдали себя не полностью. В частности, не произошло обещанного быстрого компенсирующего наполнения доходной части госбюджета и потребовались новые финансовые источники для покрытия возникшей недостачи налоговых поступлений. Решающими направлениями реформы косвенного обложения были: резкое расширение значения НДС; снижение роли таможенных пошлин и четкое размежевание развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

В настоящее время НДС – главный среди косвенных налогов. Только в США и Австралии превалирует налог на продажи (универсальный акциз). Значение таможенных пошлин снизилось под воздействием ГАТТ (Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли). Средняя величина этих пошлин снизилась с 40–60 % в 1945–1947 гг. до 3–5% в конце 80-х гг. Так, в конце 90-х гг. импортные пошлины в развитых странах составляли 2,5 % всех налоговых поступлений центральных бюджетов, экспортные – 0,015; в африканских странах соответственно – 27,5 и 9,7; в странах Ближнего Востока – 26,6 и 0,2 %; в азиатских, не входящих в ОЭСР, – 23,5 и 2,9 %; в латиноамериканских – 21,5 и 2,5 %.[1]

Итак, «экономика предложения» привела к следующим результатам:

• фискальная роль налога на прибыль стала незначительной (кроме Японии);

• главная роль в налоговых поступлениях принадлежит индивидуальному подоходному налогу и отчислениям на социальное страхование;

• в большинстве стран велика роль НДС – от 15 до 50 % всех налоговых поступлений плюс от 7 до 10 % – акцизы;

• налоги на имущество приносят в казну от 3–4 до 10 %, причем чем выше данный показатель, тем больше в нем доля поимущественного налога на физические лица.

В последние два десятилетия экономическая мысль Запада активно работает и ни на миг не выпускает налогообложение из поля своего самого пристального внимания. За это время вошла в жизнь новая наука – экономика общественного сектора, рассматривающая государство как партнера по предоставлению обществу услуг, за которые оно согласится платить, если последние будут стоить ему дешевле, чем в частном секторе. К настоящему времени появилось очень много налоговых проблем в связи с усилением процессов международной интеграции (глобализации) мировой экономики, а также компьютеризацией расчетов. Процесс реализации стал настолько мобильным, что в доли секунды вместе с товарооборотом за рубеж «убегают» и налоги. России необходимо со всей тщательностью изучать опыт Запада, но не копировать, а перенимать его отношение к теоретическим исследованиям как к необходимому, первичному элементу налоговой политики.

Тема 2. Генезис налогообложения в России

Вопрос 1. Основные этапы развития налогообложения в Древней Руси

Ответ

Налогообложение неразрывно связано именно с государственной властью. Патриархальное, общинное управление, как известно, налогов не знало. Формирование централизованного русского государства шло несколько столетий с перерывами с IX по XVI в. и завершилось в 1521 г. объединением русских земель вокруг Московского княжества. С этого периода и правомерно начать разговор о развитии налоговых отношений населения с государством. Так же как и в странах Запада, предтечей современных налогов была натуральная дань, которой русские князья облагали как покоренные территории, так и своих подданных. Сначала она взималась бессистемно, затем процесс постепенно упорядочился («уставы», «уроки»). С образованием Киевской Руси возросли государственные расходы и увеличилось количество принудительных изъятий (дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы), а затем часть их была переведена на денежную основу (благодаря росту торговли Киева с соседними государствами). В это время появилась такая специфически русская окладная единица обложения, как соха. Особенностью ее был уравнительный принцип. За «соху» принимался земельный участок определенного размера (в него входили более 300 дворов) с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население.[2] Внутри посошного хозяйства, включая все входившие в него дворы, действовал раскладочный принцип. Все посошные платежи крестьян имели натуральный характер.

Кроме «посошных» доходов в Киевской Руси имели место торговые пошлины и сборы, объединяемые термином «мыт». Сбор мыта производился преимущественно деньгами (пошлины взимались за начало торговли, проезд, торговые). Развитие принудительных денежных отношений русских правителей с населением было приостановлено в XIII в. татаро-монгольским нашествием, когда вся Русь была обложена тяжелой поголовной данью. В дальнейшем, уже в Московском государстве, посошная система расширилась. В свою очередь, развитие местных органов управления привело к возникновению дополнительных платежей – «въезжих» (при вступлении в должность наместников), «корма», который наместники имели право требовать деньгами (трижды в год), а также судебных пошлин за производство суда.

С целью увеличения доходов казны Московское государство ввело монополию на продажу хлеба, пеньки, ревеня, меда и т. д. Необходимость усиления вооружения стрелецких полков привела к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по всей России вводилась ратная повинность (можно было откупиться от казны).

Итак:

• По мере усиления на Руси централизованного княжеского правления стабилизируются, упорядочиваются и усложняются принудительные отношения между властью и населением по поводу изъятия части его дохода в казну.

Форма этих изъятий соответствует превалировавшей на тот момент форме производства общественного богатства – натуральной или денежной.

• К концу XVI в. в российской практике имелось уже достаточное количество платежей и сборов центральных и местных, но экономической основой России как государства было посошное обложение, которое постепенно распространилось не только на крестьян, но и на посадских людей.

• С конца XIV в. произвол в установлении размеров поборов с населения, особенно на местах, начали ограничивать уставными грамотами, сборы приурочиваются к определенному времени, производится денежная их оценка, совершенствуется посошное обложение.

• Повторяющаяся периодичность государственных принудительных изъятий доходов населения, вкрапления в них денежных элементов, а также попытки законодательного их оформления позволяют определить с позиций генезиса вышеуказанный период как самый начальный этап развития будущей налоговой системы России, точнее, как ее предысторию.

Вопрос 2. Развитие налогообложения в России в XVII–XIX вв

Ответ

Смутное время и войны негативно отразились на частной хозяйственной жизни и соответственно на государственной казне. Для позитивного сдвига необходимо было внести существенные изменения в податную систему. Главной особенностью налогообложения XVII в. было участие всех классов и групп населения в формировании государственных доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения. Так, посошный сбор платили земельные собственники; лица, занимавшиеся торговлей и промыслом, – подать; жители сел, далеких от основных дорог, – ямские деньги; горожане – посошный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы – внутренние пошлины. В XVII–XVIII вв. в России, так же как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т. д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение — 56 %. В эпоху Петра I резко возросло число и бремя денежных налогов. Только обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т. д. Развивались и косвенные налоги: пошлины, монополии, регалии. При этом широко применялся метод откупов. Пошлины приобретали все более протекционистский характер, их ставки колебались от 5 до 37 %, при этом были случаи даже 75 %-ной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и штрафов. Как мы видим, устройство петровского «налогового насоса» было сложным, плохо контролируемым, дорогим и низкоэффективным. Необходимо было что-то радикально изменить, чтобы быстро покрыть растущие потребности государства и армии. С этой целью для реформы налогообложения в 1722–1724 гг. проводится перепись мужского населения. На учтенные 5 млн «мужских душ» соотнесли 4 млн руб., потребные на содержание войска, полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Для городского населения ставка подушной подати была установлена в размере 1 руб. 20 коп.

Реорганизация податного обложения в то время была почти революционной и привела к значительному росту прямых доходов, а также к замене громоздкой и дорогостоящей прежней схемы на относительно простую систему подушного обложения. До 1861 г., т. е. до отмены крепостного права, существенных изменений в налоговой системе России больше не происходило, хотя специально для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов. После отмены крепостного права главным прямым налогом на крестьянство (крестьяне платили 76 % всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 руб. Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Местные налоги были представлены местными сборами.

Итак:

• В XVII в. налогообложение в России развивается в естественных для феодализма формах и темпах.

• Достаточно бессистемно множатся различные сборы и прямые архаичные налоги. Единый орган, которому было бы вменено право контроля над доходами и расходами государства, отсутствует, широко распространен откуп.

• Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохраняется до конца XIX в., т. е. до реформ С. Ю. Витте.

Вопрос 3. Система налогообложения в РОССИИ с конца XIX в. до 1917 г

Ответ

До реформ С. Ю. Витте, произошедших в 1895–1897 гг., более 50 % доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги, но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С. Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение, а не на личное подоходное, как на Западе. К началу XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были вы купчие платежи, поземельный и промысловый налоги. Вообще все существовавшие тогда прямые налоги можно подразделить на 5 основных групп:

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ.

2. Налоги с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов.

4. Подати и личные налоги.

5. Государственный квартирный налог.

Ориентация политики доходов на косвенное обложение никак не соответствовала сложившимся пропорциям в распределении доходов. Как известно из теории и практики, система косвенного обложения может быть фискально эффективной и социально безопасной только в случае высокой доли потребления в национальном доходе. Для царской России такая ситуация была не характерна. Более того, среднедушевые доходы более чем 80 % населения были в 3–8 раз ниже, чем в ведущих государствах Запада. Данная политика была построена не на экономических, а на олигархических интересах и не могла просуществовать долго без резко негативных последствий. Они и начали проявлять себя в 1914–1917 гг., однако налоговая политика так и не была переориентирована и лишь усугубляла отрицательное воздействие предыдущей (в 1915–1916 гг. несколько раз увеличивались ставки действующих акцизов).

Итак:

Налоговая система в царской России в последние два десятилетия ее существования сильно отличалась по структуре от налоговых систем на Западе.

• Основная ее черта – высокая доля косвенного обложения жизнеобеспечивающих товаров – никак не соответствовала структуре создания и распределения доходов в российской экономике. Так, 80 % нищего населения России оплачивали почти 4/5 всех налоговых доходов обыкновенного бюджета, а крупнейшие собственники земли и капитала имели почти полное налоговое освобождение. Прямое обложение строилось на принципа ареального.

• Серьезнейшим структурным просчетом можно считать также отсутствие в российской налоговой практике прямого личного прогрессивного подоходного обложения, которое могло бы реально скорректировать распределение налоговой нагрузки.

• Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов к ноябрю 1917 г. налоговая система практически прекратила свое существование.

Вопрос 4. Особенности налогообложения в России периода нэпа

Ответ

После октябрьских событий 1917 г.